题目
分别计算王某8月获得2笔股息红利应缴纳的个人所得税，并回答两笔税款对应的扣缴义务人。
王某年初没有及时将专项附加扣除相关信息报送给工作单位，是否可以在后续月份报送信息后要求单位对以前月份未足额扣除的办理补扣？并说明理由。
答案解析
本小问共2.5分。
需要。（0.5分）
适用的征税项目：利息、股息、红利所得（1分）
应缴纳的个人所得税＝60×20%＝12（万元）。（1分）
本小问共4分。
H股股息应缴纳的个人所得税＝3×20%＝0.6（万元）。（1分）
非H股股息应缴纳的个人所得税＝2×20%＝0.4（万元）。（1分）
H股股息个人所得税扣缴义务人：H股公司（1分）
非H股股息个人所得税扣缴义务人：中国结算（1分）
本小问共1.5分。
可以。（0.5分）
一个纳税年度内，如果纳税人没有及时将专项附加扣除信息报送任职受雇单位，以致在单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税没有享受或没有足额享受扣除的，可以在当年内向支付工资、薪金的扣缴义务人申请在剩余月份发放工资、薪金时补充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴时申报扣除。（1分，答道剩余月份补充扣除即可得0.5分）
拓展练习
自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。
自2023年1月1日至2027年12月31日，允许集成电路设计、生产、封测、装备、材料企业，按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额。
自2023年1月1日至2027年12月31日，对生产销售先进工业母机主机、关键功能部件、数控系统的增值税一般纳税人，允许按当期可抵扣进项税额加计15%抵减企业应纳增值税税额。
符合下列情形之一的增值税专用发票，列入异常凭证范围：
（1）纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票；
（2）非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票；
（3）增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票；
（4）经国家税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的；
（5）走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票列入：
①商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的；
②直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。
本小问共2分。
甲公司对专用设备的改造投入为400－20＝380（万元）。（0.5分）
改造投入不包括专用设备运输、安装和调试等费用。
该设备原计税基础的50%为600×50%＝300（万元）。（0.5分）
因此，应按照300万元的10%抵免企业当年应纳税额，即抵免金额为300 ×10%＝30（万元）。（0.5分）
应纳企业所得税税额＝1000×25%－30＝220（万元）。（0.5分，若学员未分别作答改造投入、计税基础、抵免金额，只要最后计算答案是正确的即可得2分）
本小问共6分。
定义：
专用设备数字化智能化改造抵免税额政策：企业在2024年1月1日至2027年12月31日期间发生的专用设备数字化、智能化改造投入，不超过该专用设备购置时原计税基础50%的部分，可按照10%比例抵免企业当年应纳税额。企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转年限最长不得超过五年。（1分，答道不超过该专用设备购置时原计税基础50%的部分和10%比例抵免应纳税额即可得满分）
购置环境保护、节能节水和安全生产专用设备投资额抵免税额政策：企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额。企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。（1分，答道按购置环境保护、节能节水和安全生产专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额即可得满分）
适用对象：
专用设备数字化智能化改造抵免税额政策：是对专用设备数字化、智能化改造投入的金额进行抵免。（1分）
购置环境保护、节能节水和安全生产专用设备投资额抵免税额政策：是对购置并实际使用专用设备的投资额进行抵免。（1分，答道专用设备投入金额或投资金额即可得满分）
抵免基数：
专用设备数字化智能化改造抵免税额政策：抵免基数是改造投入，但对现有专用设备的数字化、智能化改造投入额的抵免额进行了限制，即“不超过该专用设备购置时原计税基础50%的部分”，并非以全部投入额为基数计算抵免额进行抵免。（1分，答道不超过该专用设备购置时原计税基础50%的部分即可得满分）
购置环境保护、节能节水和安全生产专用设备投资额抵免税额政策：抵免基数是专用设备投资额，以购置专用设备符合规定的全部金额为基数计算抵免额。（1分）
本小问共8.5分。
①业务1企业处理不正确。（0.5分）
收到销售货物的延期付款利息，属于销售货物的价外费用，应按规定计算销项税额。（0.5分）
销项税额＝22600÷（1＋13%）×13%＝2600（元）。
②业务2企业处理不正确。（0.5分）
销售的货物已发出并全额开具增值税专用发票，应全额确认销售额，计算销项税额，而不是计入待转销项税额。（0.5分）
销项税额＝1 000 000×13%＝130 000（元）。
③业务3企业处理不正确。（0.5分）
购进原材料由于管理不善发生被盗，属于非正常损失，进项税额不允许抵扣。（0.5分）
进项税额转出＝11300÷（1＋13%）×13%＝1300（元）。
④业务4企业处理不正确。（0.5分）
向农产品生产者收购农产品，当期应先按收购发票注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额，在被领用于生产13%税率货物再加计1%计算进项税额。企业收购当期直接按10%计算进项税额不正确。（0.5分）
进项税额＝300 000×9%＋300 000×1%×1/2＝28 500（元）。
⑤业务5企业处理不正确。（0.5分）
向小规模纳税人购进农产品取得按照3%征收率开具的增值税专用发票，应按增值税专用发票注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。企业按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额不正确。（0.5分）
进项税额＝40 000×9%＝3600（元）。
⑥业务6企业处理正确。（0.5分）
⑦业务7企业处理不正确。（0.5分）
2016年5月1日至2019年3月31日期间，纳税人取得的不动产或其在建工程的进项税额，需第一年抵扣60%，剩余的40%于取得扣税凭证的第13个月抵扣。自2019年4月1日起，纳税人新购进不动产或发生的不动产在建工程，其进项税额不再执行分期抵扣规定，可以一次性全额抵扣。（0.5分）
进项税额＝600 000×9%＝54 000（元）。
⑧业务8企业处理不正确。（0.5分）
购进国内旅客运输服务的进项税额计算错误。（0.5分）
进项税额＝7000÷（1＋9%）×9%＋1000÷（1＋3%）x3%＝607.11（元）。
⑨业务9企业处理不正确。（0.5分）
销售已经抵扣进项税额的固定资产应按适用税率计算销项税额，不能采取简易计税办法按照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。（0.5分）
销项税额＝119480÷（1＋13%）×13%＝13745.49（元）。
本小问共1.5分。
账务处理不正确。（0.5分）
调账分录：
借：应交税费——简易计税 2 320
固定资产清理 11 425.49
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13 745.49（1分）
本小问共5分。
①
A.符合下列情形之一的增值税专用发票，列入异常凭证范围：
a.纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票；
b.非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票；
c.增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票；
d.经国家税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的；
B.走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票列入异常售证范围：
a.商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的。
b.直接走逃失联不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税及附加税费申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。
增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围：
a.异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%（含）以上的；
b.异常凭证进项税额累计超过5万元的。
纳税人尚未申报抵扣、尚未申报出口退税或已作进项税额转出的异常凭证，其涉及的进项税额不计入异常凭证进项税额的计算。
（上述任意回答五项即可得2.5分）
②企业取得异常凭证增值税处理：增值税一般纳税人取得的增值税专用发票列入异常凭证范围的，尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。（0.5分）已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。（0.5分）
③企业取得异常凭证已经申报抵扣的，且按规定需要做进项税转出的，在收到税务事项通知书的当期（税款所属期）作转出，于次月（季）按期申报。（0.5分，回答当期转出即可得分）
④纳税人应当在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第23a栏“异常凭证转出进项税额”填写本期异常增值税扣税凭证转出的进项税额。（0.5分，回答《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）即可得分）
⑤异常增值税扣税凭证转出后，经核实允许继续抵扣的，纳税人重新确认用于抵扣的，在本栏次填入负数。（0.5分）
本小问共4分。
①销项税额＝2 600延期付款利息＋130 000发货开票＋13 745.49销售固定资产＋28300.88未票销售＝174 646.37（元）。（1分）
②进项税额＝26 000购进原材料＋28 500农户农产品＋3 600小规模农产品＋1 500劳务派遣费＋54 000建筑安装费＋607.11旅客运输＝114 207.11（元）。（1分）
③进项税额转出＝1 300管理不善被盗＋900异常凭证＝2 200（元）。（1分）
④应纳增值税额＝174 646.37－（114207.11－2200）＝62 639.26（元）。（1分）
本小问共6分。（每空0.5分）
《增值税纳税申报表附列资料（二）》（摘要）
一、申报抵扣的进项税额 | ||
项目 | 栏次 | 税额 |
（一）认证相符的增值税专用发票 | 1 | 26000（调味品）＋1500（劳务派遣）＋54000（建筑安装）＋577.98（铁路电子客票）＝82 077.98 |
其中：本期认证相符且本期申报抵扣 | 2 | 82 077.98 |
前期认证相符且本期申报抵扣 | 3 |
|
（二）其他扣税凭证 | 4 | 32 129.13 |
其中：海关进口增值税专用缴款书 | 5 |
|
农产品收购发票或者销售发票 | 6 | 300000×9%＋40000×9%＝30 600 |
代扣代缴税收缴款凭证 | 7 |
|
加计扣除农产品进项税额 | 8a | 1 500 |
其他 | 8b | 29.13 |
（三）本期用于购建不动产的扣税凭证 | 9 | 54 000 |
（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证 | 10 | 607.11 |
（五）外贸企业进项税额抵扣证明 | 11 |
|
当期申报抵扣进项税额合计 | 12 | 114 207.11 |
二、进项税额转出额 | ||
项目 | 栏次 | 税额 |
本期进项税额转出额 | 13 | 2200 |
其中：免税项目用 | 14 |
|
集体福利、个人消费 | 15 |
|
非正常损失 | 16 | 1300 |
简易计税方法征税项目用 | 17 |
|
免抵退税办法不得抵扣的进项税额 | 18 |
|
纳税检查调减进项税额 | 19 |
|
红字专用发票信息表注明的进项税额 | 20 |
|
上期留抵税额抵减欠税 | 21 |
|
上期留抵税额退税 | 22 |
|
异常凭证转出进项税额 | 23a | 900 |
其他应作进项税额转出的情形 | 23b | |
【提示】铁路电子客票进项税额抵扣填入《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》“认证相符的增值税专用发票”栏次。
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