题目
李先生支付给银行的利息支出，能否在有限责任公司计算企业所得税时税前扣除？请说明原因。
假定李先生按银行贷款利率向有限责任公司收取利息，应缴纳哪些税费？半年利息应缴纳税费金额分别是多少？（不考虑税收优惠和征收率优惠；金额单位为万元，保留两位小数）
假定有限责任公司向李先生按银行贷款利率支付利息，2025年度允许企业所得税税前扣除金额为多少？若要在企业所得税税前扣除，需取得哪些资料？
答案解析
本小问共1分。
不能。（0.5分）
理由：李先生是以个人名义向银行借款，与企业的生产经营无关，李先生的个人利息支出不能在有限责任公司的企业所得税税前扣除。（0.5分）
本小问共5分。
李先生按银行贷款利率向有限责任公司收取利息，应缴纳增值税（0.5分）、个人所得税（0.5分）、城市维护建设税（0.5分）、教育费附加（0.5分）和地方教育附加（0.5分）。
李先生应缴纳的增值税＝500×6.5%×6÷12÷（1＋3%）×3%＝0.47（万元）。（0.5分）
李先生应缴纳的城建税＝0.47×7%＝0.03（万元）。（0.5分）
李先生应缴纳的教育费附加＝0.47×3%＝0.01（万元）。（0.5分）
李先生应缴纳的地方教育附加＝0.47×2%＝0.01（万元）。（0.5分）
李先生应缴纳的个人所得税＝500×6.5%×6÷12÷（1＋3%）×20%＝3.16（万元）。（0.5分）
本小问2分。
①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的（债资比例不超过2:1，利率不超过金融企业的同期同类贷款利率），准予扣除。
企业所得税税前允许扣除的限额＝300×2×6.5%×6÷12＝19.5（万元）＞实付利息500×6.5%×6÷12＝16.25（万元），故可以税前扣除的利息为16.25万元。（1分）
②企业应提供真实、合法、有效的借款合同、发票，付款单据及提供（本省、自治区、直辖市任何一家）金融企业的同期同类贷款利率情况说明，可以在企业所得税税前扣除。（1分）
拓展练习
本小问6分。
业务1处理不正确。（1分）
提供工程勘探服务，应按照“现代服务——研发和技术服务”缴纳增值税。
应纳销项税额＝1272000÷（1＋6%）×6%＝72000（元）。（1分）
业务2处理不正确。（1分）
出租闲置建筑设备，应按照“现代服务——租赁服务（有形动产经营租赁服务）”缴纳增值税。（1分）
应纳销项税额＝1130000÷（1＋13%）×13%＝130000（元）。（1分）
本小问共3分。
不可以采取简易计税方法缴纳增值税。（1分）
理由：根据规定，2016年5月1日后提供的建筑服务属于以清包工方式和为甲供工程提供的，可以选择采用简易计税办法征收增值税。（1分）包工包料不属于上述两种形式，只能采用一般计税方法计税。（1分）
本小问共3分。
收到预收款时应当预缴增值税。（1分）
预缴增值税税额＝21.8÷（1＋9%）×2%×10000＝4000（元）。（1分）
会计分录：
借：应交税费——预交增值税4000
贷：银行存款4000（1分）
【提示】纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。
本小问共3分。
账务处理不正确。（1分）
预缴税额＝（309－206）÷（1＋3%）×3%×10000＝30000（元）。（1分）
调整分录应为：
借：应交税费——简易计税30000
银行存款30000
贷：应交税费——预交增值税60000（1分）
本小问共2分。
业务5纳税义务发生时间为收到预收款当天。（1分）
销项税额＝120×9%×10000＝108000（元）。（1分）
本小问共2分。
业务（6）应缴纳的契税＝1200×3%×10000＝360000（元）。（1分）
2024年应缴纳的城镇土地使用税＝2000×20×6÷12＝20000（元）。（1分）
本小问共3分。
①A公司自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。（1分）
②经税务机关核实符合现行增值税进项税额抵扣、出口退税或消费税抵扣相关规定的，可不作进项税额转出、追回已退税款、冲减当期允许抵扣的消费税税款等处理。（1分）
③纳税人逾期未提出核实申请的，应于期满后参照纳税信用等级A级以外的纳税人规定作相关处理。（1分，答出逾期未提出核实申请应作进项税额转出处理亦可得1分）
本小问共3分。
应补缴的处置环节印花税＝10×0.3‰×10000＝30（元）。（0.5分）
应补缴的处置环节增值税＝10×13%×10000＝13000（元）。（0.5分）
应补缴的城市维护建设税＝1.3×7%×10000＝910（元）。（0.5分）
应补缴的教育费附加＝1.3×3%×10000＝390（元）。（0.5分）
法律责任：对纳税人逃避缴纳税款的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（1分）
本小问共2分。
不需要纳税调整。（1分）
理由：加计抵减形成的“其他收益”不符合企业所得税不征税条件，应确认为应税收入，税会无差异，不进行纳税调整。（1分）
本小问共1分。
可由甲企业弥补的乙企业的亏损限额＝1200×2.6%＝31.2（万元）。
本小问共3分。
需要纳税调整。（1分）
理由：企业出资给非营利性科学技术研究开发机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出按100%在税前加计扣除。（1分）
应纳税调减800×100%＝800（万元）。（1分）
本小问共2分。
企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，应冲减当年已归集的研发费用金额。（1分）
如果特殊收入金额大于当年研发费用，导致不足冲减时，当年的加计扣除研发费用按0计算。（1分）
本小问共2分。
由委托方加计扣除，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。（1分）
委托境内研发活动的，由受托方（0.5分）到科技部门（0.5分）进行登记。
本小问共2分。
研发中心办公楼折旧费用（1分）和市场调研费（1分）不得享受研发费用加计扣除。
本小问共1分。
其他相关费用扣除限额＝（2400＋1400＋1600＋1300）÷（1－10%）×10%＝744.44（万元）。
【提示】实际发生额900万元＞限额，按限额计算税前加计扣除额。
本小问共1分。
应纳税调减。
调减金额＝（2400＋1400＋1600＋1300＋744.44）＝7444.44（万元）。
本小问共2分。
公益事业捐赠扣除限额＝4000×12%＝480（万元），上年度结转的公益性捐赠应调整应纳税所得额-200万元，当年发生的公益事业捐赠在限额280万元（480-200）内扣除。（1分）
业务（5）应调整应纳税所得额＝-200＋（366.6-280）＝-113.4（万元）。（1分）
【提示】税法上认可的捐赠支出＝4×80＋4×80×13%＋5＝366.6（万元）。
本小问共2分。
公益性捐赠扣除限额＝利润总额×12%＝4000×12%＝480（万元）。
待扣金额＝366.6＋200＝566.6（万元），因此2024年可税前扣除的捐赠支出是480万元。结转以后年度扣除的捐赠支出＝566.6－480＝86.6（万元）。（1分）
企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过3年。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。则该捐赠支出最迟可结转到2027年扣除。（1分）
本小问共7分。（每空1分）
A105070捐赠支出及纳税调整明细表（节选）
行次 | 项目 | 账载金额 | 以前年度结转可扣除的捐赠额 | 按税收规定计算的扣除限额 | 税收金额 | 纳税调增金额 | 纳税调减金额 | 可结转以后年度扣除的捐赠额 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||
1 | 一、非公益性捐赠 | * | * | * | * | * | ||
2 | 二、限额扣除的公益性捐赠（3＋4＋5＋6） | |||||||
3 | 前三年度（2021年） | * | * | * | * | * | ||
4 | 前二年度（2022年） | * | * | * | * | |||
5 | 前一年度（2023年） | * | 2000000 | * | * | * | 2000000 | |
6 | 本年（2024年） | 3666000 | * | 4800000 | 4800000 | 866000 | * | 866000 |
7 | 三、全额扣除的公益性捐赠 | |||||||
11 | 合计（1＋2＋7） |
或Ctrl+D收藏本页