2023年12月某企业转让商铺，已知转让税金合计6.17万元，无法取得评估价。该商铺于2015年1月购入，购进时取得购房发票，注明金额800万元。契税完税凭证注明契税24万元。该企业计算土地增值税时允许扣除项目金额是（　　）万元。|真题卷（一）-之了课堂

题目

[单选题]2023年12月某企业转让商铺，已知转让税金合计6.17万元，无法取得评估价。该商铺于2015年1月购入，购进时取得购房发票，注明金额800万元。契税完税凭证注明契税24万元。该企业计算土地增值税时允许扣除项目金额是（　　）万元。

A.1190.17
B.1150.17
C.1183.77
D.830.17

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答案解析

答案： A

答案解析：纳税人转让存量房，不能取得评估价格，但能提供购房发票的，可按发票所载金额从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除，作为取得土地使用权所支付的金额和旧房及建筑物的评估价格。发票价每年加计5%扣除金额＝购房发票所载金额（不含契税）×（1＋5%×年数）。该企业计算土地增值税时允许扣除项目金额＝800×（1＋9×5%）＋6.17＋24＝1190.17（万元）。

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拓展练习

第1题

[单选题]2023年10月，某建筑公司购置推土机和汽车挂车各一辆，均取得机动车销售统一发票，注明金额分别是150000元、250000元。该公司应纳车辆购置税（　　）元。

A.12500
B.40000
C.25000
D.20000

答案解析

答案： A

答案解析：推土机不属于车辆购置税征税范围。自2018年7月1日至2027年12月31日，对购置挂车减半征收车辆购置税。该公司应纳车辆购置税＝250000×10%×50%＝12500（元）。

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第2题

[单选题]下列行为不属于增值税现代服务征税范围的是（　　）。

A.纳税人提供植物养护服务
B.纳税人提供安全保护服务
C.纳税人提供武装守护押运服务
D.纳税人为客户办理退票而向客户收取退票费、手续费

答案解析

答案： A

答案解析：选项B，按照“现代服务——商务辅助服务”缴纳增值税。选项C，按照“现代服务——商务辅助服务”缴纳增值税。选项D，按照“现代服务——其他现代服务”缴纳增值税。

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第3题

[不定项选择题]关于先进制造业增值税加计抵减政策说法正确的有（　　）。

A.当期未抵扣完的可抵减加计抵减，不得结转下期抵减
B.当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额
C.按规定不得从销项税额中抵扣的进项税额不得计提加计抵减额
D.按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出中调减加计抵减额
E.同时符合多项增值税加计抵减政策的，不同政策不得叠加使用

答案解析

答案： B,C,D,E

答案解析：选项A，先进制造业企业加计抵减政策，抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零；未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

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第4题

[组合题]

甲房地产开发公司为增值税一般纳税人，开发F商品房项目（简称F项目）。

（1）2021年8月通过出让方式取得市区一宗土地用于开发F项目，支付土地出让金21000万元，税额630万元，当年10月份开工建设，并于2022年12月份竣工，可售建筑面积35000㎡。

（2）2022年3月取得预售许可证，竣工验收前预售2000㎡，取得不含税预售房款6000万元。

（3）发生房地产开发成本32460万元。

（4）为建设F项目，向本地商业银行贷款4000万元，支付贷款利息合计220万元（在建期间发生的利息支出160万元已计入开发成本，项目竣工后利息支出60万元计入财务费用），已取得金融机构贷款证明。

（5）截至2024年2月，销售商品房面积29500㎡（不含预售商品房面积），取得不含税销售额100300万元。预售的商品房竣工验收后，交付业主，2024年3月主管税务机关要求甲公司针对F项目办理土地增值税清算。

假设计算增值税的销项税额抵减冲减相应的土地成本，清算时与转让F项目有关的税金为554.65万元（不含增值税）。当地政府规定房地产开发费用准予扣除的比例为国家规定的最高比例。

根据上述资料，回答下列问题。

答案解析

[要求1]

答案解析：应税收入＝6000＋100300＝106300（万元）。

[要求2]

答案解析：土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。销售比例＝（2000＋29500）÷35000×100%＝90%；开发成本＝（32460－160）×90%＝29070（万元）。

[要求3]

答案解析：

（1）房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额＝（全部价款和价外费用－当期允许扣除的土地价款）÷（1＋适用税率）。题目给出的条件，销项税额抵减冲减了土地成本。因此取得土地使用权支付的金额＝（21000÷1.09＋630）×90%＝17906.45（万元）。

（2）开发成本＝（32460－160）×90%＝29070（万元）。开发费用＝220×90%＋（17906.45＋29070）×5%＝2546.82（万元）。

[要求4]

答案解析：

（1）转让环节税金＝554.65（万元）。

（2）加计扣除的金额＝（17906.45＋29070）×20%＝9395.29（万元）。

（3）可以扣除项目的合计金额＝17906.45＋29070＋2546.82＋554.65＋9395.29＝59473.21（万元）。

（4）增值额＝106300－59473.21＝46826.79（万元）。

（6）增值率＝46826.79÷59473.21×100%＝78.74%。

（7）应缴纳土地增值税＝46826.79×40%－59473.21×5%＝15757.06（万元）。

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第5题

[组合题]

位于市区的甲汽车生产企业（以下简称：甲公司）为增值税一般纳税人，拥有网络预约出租汽车经营许可证，2024年2月生产经营业务如下:

（1）接受乙公司委托加工气缸容量2.0升的新型油电混合乘用车，乙公司从某供应商购进相关零部件，取得增值税专用发票注明金额1800万元，税额234万元，由某运输企业运往甲企业，支付运费取得增值税专用发票注明金额200万元，税额18万元；甲企业收取加工费价税合计565万元，本月加工完毕，甲企业已代收代缴消费税。乙公司收回委托加工的油电混合乘用车并销售80%，取得不含税销售额3200万元。

（2）委托丙企业加工镍氢蓄电池，从供应方购进材料取得增值税专用发票注明金额500万元，税额65万元，支付加工费取得增值税专用发票注明金额70万元，税额9.1万元，本月收回后生产领用90%用于生产排气量1.5升油电混合乘用车。

（3）自产车辆销售表

类型	排气量（升）	不含税单价（万元）	销售数量	不含税销售额（万元）
燃油乘用车	2.5	15	40000	600000
中轻型商用客车	——	140	600	84000
油电混合乘用车	1.5	12	15000	180000
纯电动车	——	6	80000	480000
小计	——	——	——	1344000

（4）将1辆自产的中轻型商用客车用于企管部门，将100辆自产油电混合乘用车对外投资；将100辆纯电动车作为网约车，本月取得不含税运营收入400万元（选择一般计税方法计税）。

（5）新研制一款排气量1.0升的低能耗全智能油电混合乘用车，本月生产10辆，其中2辆作为测试用车，8辆用于汽博会作为展品（会后收回奖励给本企业研发人员），该车型生产成本为15万元/辆，成本利润率为8%。

（6）本月购进汽车零部件取得增值税专用发票税额合计52000万元。购进建筑材料取得增值税专用发票注明税额40万元，其中10%用于职工食堂翻新改造。接受境外某企业提供的汽车设计服务，支付设计费价税合计159万元，已代扣代缴增值税并取得完税凭证。

（7）本企业职工出差报销机票12.8万元，燃油费附加0.28万元，民航发展基金0.2万元；职工探亲报销公路客票，票面金额合计6.18万元；职工出差报销桥闸通行费，取得通行费发票注明金额21万元。

甲企业本月油电混合乘用车最高15万元/辆（不含税），平均售价12万元/辆（不含税），假设本月购进的货物、劳务、服务等支付的进项税额均在本月申报抵扣。

根据上述资料，回答下列问题。

答案解析

[要求1]

答案解析：甲公司接受委托加工应税消费品，且没有同类商品售价，按组成计税价格计算缴纳消费税。乙公司将委托加工收回的应税消费品的80%销售的价格，高于甲公司计税价格，应按规定缴纳消费税，并且可以扣除委托加工环节已代收代缴的消费税。应申报缴纳消费税＝3200×5%－[1800＋200＋565÷（1＋13%）]÷（1－5%）×80%×5%＝54.74（万元）。

[要求2]

答案解析：电动汽车不属于消费税征收范围，不征收消费税。应纳消费税＝600000×9%＋84000×5%＋180000×3%＝63600（万元）。

[要求3]

答案解析：甲公司将自产自用的应税消费品用于管理部门、对外投资，应当于移送时缴纳消费税。用于对外投资，应当按最高售价计算缴纳消费税。应纳消费税＝140×5%＋100×15×3%＝52（万元）。

[要求4]

答案解析：业务（2）进项税额＝65＋9.1＝74.1（万元）。业务（6）外购建筑材料10%用于职工食堂翻新改造，不允许抵扣进项税额。进项税额＝52000＋40×90%＋159÷（1＋6%）×6%＝52045（万元）。业务（7）航空旅客运输进项税额计税依据不包括民航发展基金，员工报销探亲假路费属于集体福利，不可以抵扣进项税额。进项税额＝（12.8＋0.28）÷（1＋9%）×9%＋21÷（1＋5%）×5%＝2.08（万元）。本月准予从销项税额中抵扣的进项税额合计＝74.1＋52045＋2.08＝52121.18（万元）。

[要求5]

答案解析：

业务（1）销项税额＝565÷（1＋13%）×13%＝65（万元）。业务（3）销项税额＝1344000×13%＝174720（万元）。业务（4）甲公司将自产的油电混合乘用车用于对外投资，应当按平均售价计算缴纳增值税。网约车运营属于“交通运输服务”，适用9%税率缴纳增值税。销项税额＝100×12×13%＋400×9%＝192（万元）。业务（5）甲公司将自产排气量1.0升的油电混合乘用车用于职工福利视同销售，应缴纳增值税和消费税。组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）＝15×（1＋8%）÷（1－1%）×8＝130.91（万元）。销项税额＝130.91×13%＝17.02（万元）。本月应缴纳增值税＝65＋174720＋192＋17.02－52121.18＝122872.84（万元）。

[要求6]

答案解析：

选项B，用于测试的2辆新研制的低能耗全智能油电混合乘用车属于正常的生产环节，不缴纳增值税，也不属于消费税视同销售的情形，不缴纳消费税。

选项C，纯电动车不属于消费税的征税范围，不缴纳消费税。

选项D，将100辆纯电动车作为网约车，属于正常的经营活动，不属于视同销售的情形，不缴纳消费税。

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