题目
[组合题]位于市区的甲汽车生产企业（以下简称“甲企业”）为增值税一般纳税人，拥有网络预约出租汽车经营许可证，2026年2月生产经营业务如下:（1）接受乙公司委托加工气缸容量2.0升的新型油电混合乘用车，乙公司从某供应商购进相关零部件，取得增值税专用发票注明金额1800万元，税额234万元，由某运输企业运往甲企业，支付运费取得增值税专用发票注明金额200万元，税额18万元；甲企业收取加工费价税合计565万元，本月加工完毕，甲企业无同类车型销售价格且已代收代缴消费税。乙公司收回委托加工的油电混合乘用车并销售80%，取得不含税销售额3200万元。（2）委托丙企业加工镍氢蓄电池，从供应方购进材料取得增值税专用发票注明金额500万元，税额65万元，支付加工费取得增值税专用发票注明金额70万元，税额9.1万元，本月收回后生产领用90%用于生产排气量1.5升油电混合乘用车。（3）向各4S店销售自产车辆汇总表类型排气量（升）不含税单价（万元）销售数量（辆）不含税销售额（万元）燃油乘用车2.51540000600000中轻型商用客车——14060084000油电混合乘用车1.51215000180000纯电动车——680000480000小计——————1344000（4）将100辆自产排气量1.5升油电混合乘用车对外投资；将100辆纯电动车作为网约车，本月取得不含税运营收入400万元（选择一般计税方法计税）。（5）新研制一款排气量1.0升的低能耗全智能油电混合乘用车，本月生产10辆，其中2辆作为测试用车，8辆用于汽博会作为展品（当月收回奖励给本企业研发人员），该车型生产成本为15万元/辆，成本利润率为8%。该型车辆暂无市场价格，税务局要求按照组成计税价格计税。（6）本月购进汽车零部件，取得增值税专用发票税额合计52000万元。购进建筑材料，取得增值税专用发票注明税额40万元，其中10%用于职工食堂翻新改造。接受境外某企业提供的汽车设计服务，支付设计费价税合计159万元，已代扣代缴增值税并取得完税凭证。（7）本企业职工报销国内出差机票（注明员工身份信息），该电子发票（航空运输电子客票行程单）注明票价 11.8 万元，燃油附加费 0.2 万元，税额 1.08 万元，民航发展基金 0.2 万元；职工探亲报销公路客票，票面金额合计 6.18 万元；职工出差报销桥闸通行费，取得通行费发票注明金额 21 万元。其他相关资料：甲企业本月排气量1.5升油电混合乘用车最高不含税售价15万元/辆，不含税市场价格12万元/辆，本月购进的货物、服务等支付的进项税额均在本月申报抵扣。根据上述资料，回答下列问题。
[要求1]
业务（1）乙公司应申报缴纳消费税（ ）万元。
[要求2]业务（3）甲企业应缴纳消费税（ ）万元。
[要求3]业务（4）甲企业应缴纳消费税（ ）万元。
[要求4]甲企业本月准予从销项税额中抵扣的进项税额为（ ）万元。
[要求5]甲企业本月应缴纳增值税（ ）万元。
[要求6]下列关于甲企业税务处理的表述，正确的有（ ）。
-
A、
新研制的低能耗全智能油电混合乘用车，用于汽博会作为展品，不需要缴纳增值税
-
B、
新研制的低能耗全智能油电混合乘用车，用于测试的2辆需要同时缴纳增值税和消费税
-
C、
销售纯电动车，减半征收消费税
-
D、
将100辆纯电动车作为网约车，消费税视同销售，应确认消费税税额为45万元
-
E、
新研制的低能耗全智能油电混合乘用车，用于汽博会作为展品，不需要缴纳消费税
本题来源：真题卷（二）
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答案解析
[要求1]
答案：
C
答案解析：
（1）甲企业接受委托加工应税消费品，且没有同类商品售价，按组成计税价格计算缴纳消费税，组成计税价格＝[1800＋200＋565÷（1＋13%）]÷（1－5%）＝2631.58（万元）。
（2）该应税消费品的80%的受托方计税价格＝2631.58×80%＝2105.26（万元），乙公司将委托加工收回的应税消费品的80%以3200万元销售，高于甲企业计税价格，应按规定缴纳消费税，并且可以扣除委托加工环节已代收代缴的消费税。应申报缴纳消费税＝3200×5%－2631.58×80%×5%＝54.74（万元）。
[要求2]
答案：
D
答案解析：纯电动汽车在生产销售环节不征收消费税。每辆不含增值税零售价格 90万元及以上的纯电动超豪华小汽车，仅在零售环节征收消费税。甲企业应纳消费税＝600000×9%＋84000×5%＋180000×3%＝63600（万元）。
[要求3]
答案：
C
答案解析：甲企业将自产的油电混合乘用车用于对外投资，应当按最高售价计算缴纳消费税。应纳消费税＝100×15×3%＝45（万元）。
[要求4]
答案：
C
答案解析：业务（2）进项税额＝65＋9.1＝74.1（万元）。业务（6）外购建筑材料10%用于职工食堂翻新改造，不允许抵扣进项税额。进项税额＝52000＋40×90%＋159÷（1＋6%）×6%＝52045（万元）。业务（7）员工报销探亲假路费属于个人福利，不可以抵扣进项税额。进项税额＝1.08＋21÷（1＋5%）×5%＝2.08（万元）。甲企业本月准予从销项税额中抵扣的进项税额合计＝74.1＋52045＋2.08＝52121.18（万元）。
[要求5]
答案：
C
答案解析：业务（1）销项税额＝565÷（1＋13%）×13%＝65（万元）。业务（3）销项税额＝1344000×13%＝174720（万元）。业务（4）甲企业将自产的油电混合乘用车用于对外投资，应当按不含税市场价格计算缴纳增值税。网约车运营属于“交通运输服务”，适用9%税率缴纳增值税。销项税额＝100×12×13%＋400×9%＝192（万元）。业务（5）甲企业将自产排气量1.0升的油电混合乘用车用于职工福利，应缴纳增值税和消费税。组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）＝15×（1＋8%）÷（1－1%）×8＝130.91（万元），销项税额＝130.91×13%＝17.02（万元）。甲企业本月应缴纳增值税＝65＋174720＋192＋17.02－52121.18＝122872.84（万元）。
[要求6]
答案：
A,E
答案解析：
选项B，用于测试的2辆新研制的低能耗全智能油电混合乘用车属于正常的生产环节，不缴纳增值税，也不需要缴纳消费税。
选项C，纯电动汽车在生产销售环节不征收消费税。每辆不含增值税零售价格 90 万元及以上的纯电动超豪华小汽车，仅在零售环节征收消费税。
选项D，将100辆纯电动车作为网约车，属于正常的经营活动，不属于视同销售的情形，不缴纳消费税。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
B
答案解析：选项B，应当由全国人大及其常委会制定法律的事项，国务院根据全国人大及其常委会的授权决定先制定的行政法规，如国务院经全国人大及其常委会授权制定的税收暂行条例，其解释权归国务院负责，同时国务院还制定了经全国人大及其常委会授权明确的税法实施条例。
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第2题
答案解析
答案：
C
答案解析：广告服务计费销售额，为缴纳义务人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。广告设计属于设计服务，不征收文化事业建设费。该公司本月应缴文化事业建设费＝计费销售额×3%＝848000×3%＝25440（元）。
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第3题
答案解析
答案：
D
答案解析：纳税人自产自用的应税消费品，在计算征收消费税时，没有同类消费品销售价格，应按组成计税价格计算纳税。应缴纳消费税＝（5＋5×5%）÷（1－10%）×10%×10000＝5833.33（元）。
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第4题
答案解析
答案：
D
答案解析：
税务规范性文件特征包括：
（1）属于行为规则。
（2）适用主体的非特定性。
（3）不具有可诉性。
（4）法律行为的延伸。（选项D）
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第5题
答案解析
答案：
C,D,E
答案解析：选项A，纳税人因转让房地产缴纳的印花税，在申报土地增值税时计入“与转让房地产有关的税金”扣除。因转让房地产缴纳的地方教育附加，视同税金予以扣除。选项B，不能提供金融机构证明的，允许扣除的房地产开发费用＝（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10%以内。
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