题目
分别计算 2021 年、2022 年 X 产品在完全成本法下和变动成本法下的单位产品成本。
分别计算 2021 年、2022 年 X 产品在完全成本法下和变动成本法下的税前经营利润及其差异，并解释差异产生的原因。
简要说明财务经理建议采用变动成本法的理由。
答案解析
2021 年：
完全成本法下单位产品成本＝ 6 ＋ 7 ＋ 2 ＋ 1 860 000÷62 000 ＝ 45（元）
变动成本法下单位产品成本＝ 6 ＋ 7 ＋ 2 ＝ 15（元）
2022 年：
完全成本法下单位产品成本＝ 6 ＋ 7 ＋ 2 ＋ 1 860 000÷50 000 ＝ 52.2（元）
变动成本法下单位产品成本＝ 6 ＋ 7 ＋ 2 ＝ 15（元）
2021 年：
完全成本法下税前经营利润＝（58 － 45 － 1）×50 000 － 220 000 ＝ 380 000（元）
变动成本法下税前经营利润＝（58 － 15 － 1）×50 000 － 1 860 000 － 220 000 ＝ 20 000（元）
完全成本法与变动成本法的利润差异＝ 380 000 － 20 000 ＝ 360 000（元）
原因分析：采用完全成本法计算的税前经营利润比采用变动成本法计算的税前经营利润多360 000 元，原因是 2021 年年初没有存货，而年末有存货，在完全成本法下，年末存货吸收了360 000 元的固定制造费用。
2022 年：
完全成本法下税前经营利润＝（58 － 1）×62 000 － 12 000×45 － 50 000×52.2 － 220 000＝ 164 000（元）
变动成本法下税前经营利润＝（58 － 15 － 1）×62 000 － 1 860 000 － 220 000 ＝ 524 000（元）
利润差异＝ 164 000 － 524 000 ＝ -360 000（元）
原因分析：采用完全成本法计算的税前经营利润比采用变动成本法计算的税前经营利润少360 000 元，原因是在完全成本法下，年初存货释放了 360 000 元的固定制造费用。
①变动成本法消除了在完全成本法下，可通过增加生产、调节库存来调节利润的问题，可以使企业内部管理者更加注重销售，更加注重市场。
②便于分清各部门的经济责任，进行更为合理的内部业绩评价。
③能够揭示利润和业务量之间的正常关系，为企业内部管理提供有用的管理信息，为企业预测前景、规划未来和作出正确决策服务。
④有利于进行成本控制。
⑤可以简化成本计算，便于加强日常管理。
拓展练习
销售息税前利润率＝安全边际率×边际贡献率＝（1－盈亏临界点作业率）×（1－变动成本率），从公式中可以看出，提高安全边际率和边际贡献率均会使销售息税前利润率提高，提高变动成本率和盈亏临界点作业率均会使销售息税前利润率降低，选项A、B当选。
息税前利润率＝息税前利润÷销售收入，单位产品变动成本上升，息税前利润下降，而销售收入不变，进而导致息税前利润率下降，选项A当选。单位边际贡献＝单价－单位变动成本，单位产品变动成本上升，单位边际贡献下降，选项D当选。盈亏临界点销售量＝固定成本÷单位边际贡献，单位边际贡献下降，盈亏临界点销售量上升，又因为：安全边际量＝实际销售量－盈亏临界点销售量，实际销售量不变，故安全边际量下降，选项C当选。盈亏临界点作业率＝盈亏临界点销售量÷实际销售量，盈亏临界点销售量上升，而实际销售量不变，进而导致盈亏临界点作业率上升，选项B不当选。
2024年度息税前利润＝10×（180－120）－240＝360（万元），2025年度目标息税前利润下限＝360×（1＋12%）＝403.2（万元）。若销售数量增加10%，息税前利润＝10×（1＋10%）×（180－120）－240＝420（万元），选项A当选。若销售单价提高2%，息税前利润＝10×［180×（1＋2%）－120］－240＝396（万元），选项B不当选。若固定成本总额降低10%，息税前利润＝10×（180－120）－240×（1－10%）＝384（万元），选项C不当选。若单位变动成本降低4%，息税前利润＝10×［180－120×（1－4%）］－240＝408（万元），选项D当选。
正方形本量利关系图不仅适用于单一产品，还可用于多种产品的情况，只不过需要计算加权平均变动成本率，选项D当选。
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