税务师2026年2月接受某企业委托对该企业2025年年终结账后所得税纳税情况进行审核，发现该企业2025年6月多计销售货物收入6000元（不含增值税），该企业适用的企业所得税税率为25%。已知该企业2025年度已结账，不考虑增值税的影响，则下列分录中，属于对上述业务的调整分录的有（　　）。|第五节涉税账务调整-之了课堂

题目

[不定项选择题]税务师2026年2月接受某企业委托对该企业2025年年终结账后所得税纳税情况进行审核，发现该企业2025年6月多计销售货物收入6000元（不含增值税），该企业适用的企业所得税税率为25%。已知该企业2025年度已结账，不考虑增值税的影响，则下列分录中，属于对上述业务的调整分录的有（　　）。

A.
借：以前年度损益调整6000
贷：应收账款6000
B.
借：应交税费——应交所得税1500
贷：以前年度损益调整1500
C.
借：利润分配——未分配利润4500
贷：以前年度损益调整4500
D.
借：本年利润6000
贷：应收账款6000
E.
借：主营业务收入6000
贷：本年利润4500
　　　应交税费——应交所得税1500

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答案解析

答案： A,B,C

答案解析：凡涉及调整会计利润且对2025年税收发生影响的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”进行调整。

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]

税务师在2026年3月对某工业企业2025年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现，该企业2025年8月有一笔修建厂房领用库存材料30000元的账务处理为：

借：生产成本30000

贷：原材料30000

该在建工程尚未完工。该企业各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。税务师按照“比例分摊法”计算调整额，在调账处理时计入贷方调整科目的有（　　）。

A.原材料
B.生产成本
C.库存商品
D.以前年度损益调整
E.应交税费——应交增值税（销项税额）

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：该企业原材料账户的计算是正确的。由于企业各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额，因此虚增的成本对生产成本、库存商品、产品销售成本（由于跨年度，因此通过“以前年度损益调整”调账）产生影响，即调账时贷方科目包括“生产成本”“库存商品”和“以前年度损益调整”。

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第2题

[不定项选择题]

对于上一年度错误会计账目的调账方法的表述中，下列说法正确的有（　　）。

A.
对上一年度错账且对上年度税收产生影响的，如果在上一年度决算报表编制后发现的，即使不影响利润，也要通过“以前年度损益调整”进行调整
B.
对上一年度错账且对上年度税收产生影响的，如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容
C.
对上一年度错账且对上年度税收产生影响的，如果在上一年度决算报表编制后发现的，如果影响上年度会计利润，要通过“以前年度损益调整”账户进行调整
D.
对上一年度错账且对上年度税收没有影响的，但是与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，通过“以前年度损益调整”账户进行调整
E.
对上一年度错账且对上年度税收没有影响的，但是与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项

答案解析

答案： B,C,E

答案解析：

选项A，对上一年度错账且对上年度税收产生影响的，如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用红字冲销法、补充登记法等方法，而应按正常的会计核算对有关账户进行调整：对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整；对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。选项D错误，对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。

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第3题

[不定项选择题]某税务师事务所2026年4月对某企业2025年度纳税情况审查中发现企业管理部门多提折旧10000元，财务报表已经报出，则应进行的调账分录有（　　）。

A.
借：所得税费用2500
　贷：应交税费——应交所得税2500
B.
借：以前年度损益调整2500
　贷：应交税费——应交所得税2500
C.
借：累计折旧10000
　贷：以前年度损益调整10000
D.
借：以前年度损益调整7500
　贷：利润分配——未分配利润7500
E.
借：本年利润2500
贷：所得税费用2500

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：选项A、E，是当期发现错账调账应使用的会计科目，题中已经明确是另一年度结账之后。

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第4题

[单选题]

税务师在进行企业所得税汇算清缴鉴证时，发现企业年度允许扣除的管理费用为200万元，而企业实际发生并计入“管理费用”的金额为300万元。对此项账务处理，税务师应（　　）。

A.
作纳税调整增加，并按红字冲销法调整账务
B.
作纳税调整增加，并按补充登记法调整账务
C.
作纳税调整增加，并按综合账务调整法调整账务
D.
仅作纳税调整增加，不作账务处理

答案解析

答案： D

答案解析：

选项D，会计上管理费用为300万元，而税法上只承认200万元的管理费用作为税前扣除。会计分录没有问题，只是税会差异，仅作纳税调整增加即可，无须调整账务。

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第5题

[组合题]税务机关2026年3月对某食品饮料公司2025年账册进行纳税审查时发现，果汁的销售数量和产品完工入库、库存数量不匹配。经税务师进一步核实，发现其相差的数量系企业按市场价格直接抵销某餐饮公司就餐招待费用565000元（有该餐饮公司提供的一百余张收据及双方协议为证，业务发生时间为2025年1月1日至2025年12月31日之间），公司相关账务处理为：借记“管理费用——其他”565000元，贷记“应付账款”565000元；借记“应付账款”450000元，贷记“库存商品”450000元，剩余属于正常损失数量。

答案解析

[要求1]

答案解析：

食品饮料公司账务处理不正确。

理由：企业用自产产品抵债，会计上应确认主营业务收入，同时增值税上属于应税交易，应计算增值税销项税额。

增值税销项税额＝565000÷（1＋13%）×13%＝65000（元）

调账分录：

借：应付账款115000（565000－450000）

　贷：以前年度损益调整50000

　　　应交税费——增值税检查调整65000

【提示】业务发生时正确的账务处理：

借：管理费用——其他565000

　贷：应付账款565000

借：应付账款565000

　贷：主营业务收入500000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）65000

借：主营业务成本450000

　贷：库存商品450000

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