A公司于2023年7月1日以一批价值100万元的存货为对价取得B公司3%的股权，对B公司经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，并且在市场上有公允报价，A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。此股权2023年公允价值增加10万元。2024年4月1日，A公司基于对B公司的信心又以公允价值为2000万元、账面价值为1500万元的无形资产为对价取得B公司55%的股权，并于当日取得对B公司的控制权。当日原3%股权的公允价值为130万元，B公司当年未发放现金股利。已知A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。该项交易不属于一揽子交易，假定A公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑增值税等相关税费，A公司2024年个别报表中因B公司股权投资影响损益的金额为（　　）万元。|第四~五节长期股权投资核算的转换及处置、合营安排-之了课堂

题目

[单选题]A公司于2023年7月1日以一批价值100万元的存货为对价取得B公司3%的股权，对B公司经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，并且在市场上有公允报价，A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。此股权2023年公允价值增加10万元。2024年4月1日，A公司基于对B公司的信心又以公允价值为2000万元、账面价值为1500万元的无形资产为对价取得B公司55%的股权，并于当日取得对B公司的控制权。当日原3%股权的公允价值为130万元，B公司当年未发放现金股利。已知A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。该项交易不属于一揽子交易，假定A公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑增值税等相关税费，A公司2024年个别报表中因B公司股权投资影响损益的金额为（　　）万元。

A.
500
B.
530
C.
513
D.
13

本题来源：第四~五节长期股权投资核算的转换及处置、合营安排点击去做题

答案解析

答案： A

答案解析：

本题属于多次交易实现非同一控制企业合并的情况，由于原股权是作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产处理，根据企业会计准则的规定：购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的长期股权投资的成本，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入留存收益。
因此A公司2024年个别报表中因B公司股权投资影响损益的金额＝2 000－1 500＝500（万元）。

借：长期股权投资2000

　贷：无形资产（账面价值）1500

　　　资产处置损益500

借：长期股权投资130

　贷：其他权益工具投资——成本100

　　　　　　　　　　　——公允价值变动10

　　　盈余公积2

　　　利润分配——未分配利润18

借：其他综合收益10

　贷：盈余公积1

　　　利润分配——未分配利润9

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拓展练习

第1题

[单选题]A公司于2023年1月1日以1 000万元的价格自非关联方处取得B公司30%的股权，能够对B公司施加重大影响。投资日B公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为2 000万元。B公司2023年实现净利润200万元。2024年1月，A公司又以现金1 200万元自另一非关联方处取得B公司30%的股权，至此持有B公司60%股权，能够对其施加控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为4 000万元，原股权在购买日的公允价值为1 200万元。不考虑其他因素，2024年A公司再次投资后长期股权投资的初始投资成本为（　　）万元。

A.2 100
B.2 200
C.2 260
D.2 400

答案解析

答案： C

答案解析：

非同一控制下多次交易实现企业合并的情况，原投资为权益法核算的长期股权投资的，其初始投资成本等于原股权在购买日的账面价值，加上新支付对价的公允价值。原权益法下长期股权投资的账面价值＝1 000＋200×30%＝1 060（万元），新支付对价公允价值＝1 200（万元），因此A公司再次投资后长期股权投资初始投资成本＝1 060＋1 200＝2 260（万元）。
参考分录：
2023年1月1日取得权益法下核算的长期股权投资：

借：长期股权投资——投资成本1000

　贷：银行存款1000

借：长期股权投资——损益调整60

　贷：投资收益60

2024年新增投资时：

借：长期股权投资1200

　贷：库存现金1200

借：长期股权投资1060

　贷：长期股权投资——投资成本1000

　　　　　　　　　——损益调整60

【注意】如果要求计算合并报表的合并成本，那么才需要用原股权在购买日公允价值，加上新支付对价公允价值。

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第2题

[单选题]下列关于对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理的说法中，不正确的是（　　）。

A.如果参与方享有共同经营相关资产且承担共同经营相关负债的，比照合营方进行会计处理
B.如果参与方对合营安排的净资产享有权利且具有重大影响，则应作为长期股权投资核算并采用权益法进行后续计量
C.如果参与方对于合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，应作为长期股权投资核算并采用成本法进行后续计量
D.向共同经营投出构成业务的资产的，以及取得共同经营的利益份额的，应按照企业合并及合并财务报表等相关准则进行会计处理

答案解析

答案： C

答案解析：如果参与方对于合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，应按照金融工具确认和计量准则等相关规定进行会计处理，因此选项C错误。

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第3题

[不定项选择题]下列说法中不正确的有（　　）。

A.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，剩余股权的公允价值和账面价值之间的差额计入当期的投资收益
B.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，剩余股权按照原账面价值计量，不会产生损益
C.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入投资收益
D.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入资本公积

答案解析

答案： B,D

答案解析：选项B，因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，剩余股权按照公允价值计量，公允价值和账面价值之间的差额计入当期的投资收益；选项D，因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入投资收益。

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第4题

[单选题]甲公司于2024年1月1日取得乙公司20%表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司一批A产品的公允价值为1200万元，账面价值为1000万元，除此之外其他可辨认资产、负债公允价值与账面价值相等，至2024年12月31日，乙公司将A产品的60%对外出售。2024年10月，乙公司将其成本为500万元（未计提存货跌价准备）的B商品以900万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货，至2024年12月31日，甲公司将B商品的60%对外出售。2024年乙公司实现净利润3600万元，不考虑所得税等因素。甲公司2024年个别财务报表应确认的投资收益为（　　）万元。

A.672
B.648
C.664
D.656

答案解析

答案： C

答案解析：（1）取得投资时点A产品的公允价值与账面价值不一致，当期A产品对外出售60%，针对当期出售的60%部分A产品应调整减少乙公司的账面的净利润=（1200-1000）×60%=120（万元）；（2）因内部交易产生的未实现内部交易损益应当予以抵销，针对未出售的40%部分B产品，应调整减少的净利润=（900-500）×（1-60%）=160（万元）。2024年甲公司个别财务报表应确认的投资收益=（3600-160-120）×20%=664（万元）。

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第5题

[单选题]

甲公司和乙公司共同设立一项安排A，假定该安排被划分为共同经营，甲公司和乙公司对于安排A的资产、负债及损益分别享有50%的份额。2024年12月31日，甲公司支付采购价款100万元（不含增值税）购入安排A的一批M产品，甲公司将该批产品作为存货入账，至2024年年末还未对外出售；该批M产品在安排A中的账面价值为60万元。甲公司作为其他公司的母公司需要编制合并财务报表，不考虑其他因素，2024年年末甲公司在合并财务报表中应确认的存货账面价值为（　　）万元。

A.
60
B.
100
C.
80
D.
50

答案解析

答案： C

答案解析：

安排A因上述交易确认了收益40万元，甲公司对该收益按份额应享有20万元（40×50%），但由于在资产负债表日，该项存货仍未对外出售，因此该未实现内部交易损益20万元应当被抵销，相应减少存货账面价值。但乙公司对该收益享有的20万元应当予以确认，乙公司享有的20万元收益反应在甲公司存货的期末账面价值中，甲公司期末存货账面价值=100-20=80（万元）。

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