题目
[简答题]A公司2023年1月1日购入B公司当日发行的一次还本分期付息债券,将其划分为以摊余成本计量的金融资产,支付购买价款2920万元。该债券面值为3000万元,票面年利率为5%,期限为3年,实际利率为6%。A公司确定该债券投资不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2023年年末由于B公司经营决策失误,导致其信用风险增加,A公司估计该债券投资发生信用损失,根据当前市场条件,A公司预计在整个存续期间内该债券的未来现金流量的现值降低至2200万元。假设不考虑其他因素。要求:编制A公司与该债券投资相关的会计分录。
答案解析
答案解析:

(1)2023年1月1日,购入该债券时:
借:债权投资——成本3000
 贷:债权投资——利息调整80

   银行存款2920

(2)2023年年末计提利息:
2023年年末应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=2920×6%=175.2(万元)。
借:应收利息(3000×5%)150
  债权投资——利息调整25.2(倒挤)
 贷:投资收益175.2

(3)2023年年末计提减值准备:
2023年年末该债权投资计提减值准备前的摊余成本=2920+25.2=2945.2(万元);
2023年年末该债权投资应计提减值准备金额=2945.2-2200=745.2(万元)。
借:信用减值损失745.2
 贷:债权投资减值准备745.2
2023年年末该债权投资计提减值准备后的摊余成本为2200万元。

 

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本题来源:第三~四节 金融负债和权益工具的区分,金融工具的计量(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]下列属于金融负债的是(  )。
  • A.企业发行的普通股股票  
  • B.企业发行的优先股,同时约定甲公司自行决定是否派发股利
  • C.企业发行的以现金净额结算的看涨期权
  • D.企业发行的以普通股总额结算的看涨期权
答案解析
答案: C
答案解析:选项ABD,均属于权益工具。
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第2题
[单选题]某公司为股份有限公司,2024年年初,该公司发行在外的普通股股票为250万股,面值为1元/股,该公司期初资本公积余额为110万元(其中其他资本公积70万元,股本溢价40万元),盈余公积为30万元,未分配利润为40万元。2024年7月31日,经股东大会批准,该公司以银行存款回购本公司普通股股票100万股并注销,回购价格为2.5元/股。则该项回购及注销业务,对“利润分配——未分配利润”的影响金额为(  )万元。
  • A.0
  • B.-10
  • C.-40
  • D.-80
答案解析
答案: D
答案解析:

股份有限公司回购库存股,注销部分的面值与所注销库存股账面余额之间的差额冲减“资本公积——股本溢价”,不足冲减的,依次冲减“盈余公积”、“未分配利润”。相关会计分录如下:

借:库存股250
 贷:银行存款250

借:股本100
  资本公积——股本溢价40
  盈余公积30
  利润分配——未分配利润80
 贷:库存股250

注意:冲减资本公积时,仅以“资本公积——股本溢价”为限额,不得冲减“资本公积——其他资本公积”。

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第3题
[不定项选择题]下列关于金融负债的说法中,不正确的有(  )。
  • A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债发生的交易费用,计入投资收益
  • B.所有金融负债在取得时所发生的交易费用,均应计入当期损益
  • C.对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债来说,其在持有期间所发生的公允价值变动金额应当计入其他综合收益
  • D.对于以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失,应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益
答案解析
答案: B,C
答案解析:选项B,除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债外,其他金融负债在取得时发生的交易费用,均应计入其初始确认金额。选项C,只有是由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额,才应当计入其他综合收益。
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第4题
[简答题]

2023年10月12日,A公司以每股10元的价格从二级市场购入B公司股票10万股,支付价款100万元,另支付相关交易费用2万元。A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2023年12月31日,B公司股票市场价格为每股18元。

2024年3月15日,A公司收到B公司宣告并分派的现金股利4万元。2024年4月4日,A公司将所持有B公司股票以每股16元的价格全部出售,在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。

其他资料:A公司按净利润的10%提取盈余公积,不考虑其他因素。

要求:根据上述资料,编制A公司的有关会计分录。

答案解析
答案解析:

(1)2023年10月12日,购入股票时:
借:其他权益工具投资——成本102
 贷:银行存款102

(2)2023年12月31日账面价值=18×10=180(万元)
2023年12月31日发生的公允价值变动=180-102=78(万元)
借:其他权益工具投资——公允价值变动78
 贷:其他综合收益78

(3)2024年3月15日,收到B公司宣告并分派的现金股利4万元。
借:应收股利4
 贷:投资收益4
借:银行存款4
 贷:应收股利4

(4)2024年4月4日,处置该股权投资。
借:银行存款157.5
  其他综合收益78
 贷:其他权益工具投资——成本102
           ——公允价值变动78
   盈余公积5.55
   利润分配——未分配利润49.95

【提示】上笔会计分录可以拆分为:

借:银行存款157.5

  盈余公积2.25
  利润分配——未分配利润20.25

 贷:其他权益工具投资——成本102

           ——公允价值变动78

借:其他综合收益78

 贷:盈余公积7.8
   利润分配——未分配利润70.2

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第5题
[单选题]下列关于可转换公司债券的说法不正确的是(  )。
  • A.可转换公司债券发行价格,减去不附认股权且其他条件相同的一般公司债券的公允价值后的差额,应确认为其他权益工具
  • B.可转换公司债券应将其价值在负债成分和权益成分之间进行分配
  • C.为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值
  • D.可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目
答案解析
答案: C
答案解析:为发行可转换公司债券发生的手续费应在负债成分和权益成分之间按照公允价值比例进行分配,并计入各自的入账价值。
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