题目
[简答题]A公司2023年1月1日购入B公司当日发行的一次还本分期付息债券,将其划分为以摊余成本计量的金融资产,支付购买价款2920万元。该债券面值为3000万元,票面年利率为5%,期限为3年,实际利率为6%。A公司确定该债券投资不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2023年年末由于B公司经营决策失误,导致其信用风险增加,A公司估计该债券投资发生信用损失,根据当前市场条件,A公司预计在整个存续期间内该债券的未来现金流量的现值降低至2200万元。假设不考虑其他因素。要求:编制A公司与该债券投资相关的会计分录。
答案解析
答案解析:

(1)2023年1月1日,购入该债券时:
借:债权投资——成本3000
 贷:债权投资——利息调整80

   银行存款2920

(2)2023年年末计提利息:
2023年年末应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=2920×6%=175.2(万元)。
借:应收利息(3000×5%)150
  债权投资——利息调整25.2(倒挤)
 贷:投资收益175.2

(3)2023年年末计提减值准备:
2023年年末该债权投资计提减值准备前的摊余成本=2920+25.2=2945.2(万元);
2023年年末该债权投资应计提减值准备金额=2945.2-2200=745.2(万元)。
借:信用减值损失745.2
 贷:债权投资减值准备745.2
2023年年末该债权投资计提减值准备后的摊余成本为2200万元。

 

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本题来源:第三~四节 金融负债和权益工具的区分,金融工具的计量(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]某公司为股份有限公司,2024年年初,该公司发行在外的普通股股票为250万股,面值为1元/股,该公司期初资本公积余额为110万元(其中其他资本公积70万元,股本溢价40万元),盈余公积为30万元,未分配利润为40万元。2024年7月31日,经股东大会批准,该公司以银行存款回购本公司普通股股票100万股并注销,回购价格为2.5元/股。则该项回购及注销业务,对“利润分配——未分配利润”的影响金额为(  )万元。
  • A.0
  • B.-10
  • C.-40
  • D.-80
答案解析
答案: D
答案解析:

股份有限公司回购库存股,注销部分的面值与所注销库存股账面余额之间的差额冲减“资本公积——股本溢价”,不足冲减的,依次冲减“盈余公积”、“未分配利润”。相关会计分录如下:

借:库存股250
 贷:银行存款250

借:股本100
  资本公积——股本溢价40
  盈余公积30
  利润分配——未分配利润80
 贷:库存股250

注意:冲减资本公积时,仅以“资本公积——股本溢价”为限额,不得冲减“资本公积——其他资本公积”。

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第3题
[单选题]2021年2月5日,A公司以7元/股的价格购入B公司股票100万股,支付手续费1.4万元。A公司将该股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年12月31日,B公司股票价格为10元/股。2023年2月20日,B公司分配现金股利,A公司获得现金股利8万元;10月20日,A公司以12.6元/股的价格将其持有的B公司股票全部出售。不考虑其他因素,A公司因持有B公司股票在2023年确认的投资收益是(  )万元。
  • A.260
  • B.268
  • C.8
  • D.0
答案解析
答案: C
答案解析:

投资收益=现金股利(8)=8(万元)。

【注意】金融工具准则规定,出售指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时,以前期间累计计入“其他综合收益”的金额结转至留存收益,出售价款与账面价值的差额计入留存收益。

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第4题
[单选题]下列关于可转换公司债券的说法不正确的是(  )。
  • A.可转换公司债券发行价格,减去不附认股权且其他条件相同的一般公司债券的公允价值后的差额,应确认为其他权益工具
  • B.可转换公司债券应将其价值在负债成分和权益成分之间进行分配
  • C.为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值
  • D.可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目
答案解析
答案: C
答案解析:为发行可转换公司债券发生的手续费应在负债成分和权益成分之间按照公允价值比例进行分配,并计入各自的入账价值。
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第5题
[组合题]甲公司经批准于2024年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息(每年12月31日支付利息)的可转换公司债券40000万元,款项已收存银行,债券票面年利率为5%。债券发行1年后可按债券面值转换为普通股股票,初始转股价为每股20元,股票面值为每股1元。假定2025年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票,甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。不考虑发行费用等其他因素的影响。已知:(P/A,9%,5)=3.8897,(P/F,9%,5)=0.6499。
答案解析
[要求1]
答案解析:

①2024年1月1日发行可转换公司债券时: 

负债成分的公允价值=40000×0.6499+40000×5%×3.8897=33775.4(万元) 

权益成分的公允价值=40000-33775.4=6224.6(万元)

相关会计分录如下:

借:银行存款40000     

  应付债券——可转换公司债券(利息调整)6224.6 

 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)40000          

   其他权益工具6224.6 

②2024年12月31日确认利息费用时:

借:财务费用等3039.79(33775.4×9%)

   贷:应付利息2000 (40000×5%)      

          应付债券——可转换公司债券(利息调整)1039.79(3039.79-2000

2024年12月31日支付利息时:

借:应付利息2000

   贷:银行存款2000

[要求2]
答案解析:

转换的股份数=40000÷20=2000(万股

 借:应付债券——可转换公司债券(面值)40000       

        其他权益工具6224.6 

    贷:股本2000

           应付债券——可转换公司债券(利息调整)5184.81(6224.6 -1039.79)

           资本公积——股本溢价39039.79

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