题目
[单选题]黄河公司拥有一项投资性房地产,采用成本模式进行后续计量。2025年1月1日,黄河公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2025年1月1日,该房地产(写字楼)的原价为3 000万元,已计提折旧300万元,账面价值为2 700万元,公允价值为3 200万元。假设2025年1月1日投资性房地产计税基础等于原账面价值,黄河公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。不考虑其他因素,黄河公司的下列处理正确的是(  )。
  • A.

    确认其他综合收益500万元

  • B.

    确认其他综合收益375万元

  • C.

    调整留存收益500万元

  • D.

    调整留存收益375万元

本题来源:第三~五节 会计政策与会计估计的划分及处理、前期差错 点击去做题
答案解析
答案: D
答案解析:

2025年1月1日,黄河公司在将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时,应作为会计政策变更,账务处理如下:

借:投资性房地产——成本3200

  投资性房地产累计折旧300

 贷:投资性房地产3000

   递延所得税负债125

   盈余公积37.5

   利润分配——未分配利润337.5

【提示】投资性房地产的账面价值为3 200万元,计税基础为2 700万元,资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债=500×25%=125(万元),选项D当选。

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拓展练习
第1题
[单选题]

甲公司2021年12月取得一项固定资产,入账价值为500万元,预计可使用5年,净残值为0,采用年限平均法计提折旧。2022年年末,对该固定资产进行减值测试,估计其可收回金额为350万元,尚可使用年限为4年,首次计提固定资产减值准备,并确定2023年起折旧方法改为年数总和法(净残值为0)。2023年年末,对该固定资产再次进行减值测试,估计其可收回金额为250万元,尚可使用年限、净残值及折旧方法不变。不考虑其他因素,2024年对该固定资产应计提的年折旧额为(  )万元。

  • A.

    7.2

  • B.

    105

  • C.

    120

  • D.

    125

答案解析
答案: B
答案解析:

(1)2022年固定资产账面净值=500-500÷5=400(万元);可收回金额为350万元;应计提减值准备=400-350=50(万元)。(2)2023年应计提的折旧=350×4/10=140(万元);固定资产账面价值=350-140=210(万元);固定资产可收回金额为250万元,大于固定资产账面价值210万元,由于固定资产减值准备一经计提,不得转回,因此2023年年末固定资产账面价值仍为210万元。(3)2024年应计提的折旧=350×3/10=105(万元)。

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第2题
[单选题]

下列各项中,属于会计政策变更的是(  )。

  • A.

    将一项固定资产的净残值由20万元变更为5万元

  • B.

    将一项无形资产的摊销方法由产量法改为直线法  

  • C.

    将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法  

  • D.

    将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

答案解析
答案: C
答案解析:

选项ABD,均属于会计估计变更。选项C,存货计价方法的变更属于会计政策变更。 

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第3题
[不定项选择题]

甲公司为某集团母公司,其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中,在编制合并财务报表时,不应当作为会计政策变更的有(  )。

  • A.

    甲公司产品保修费用的计提比例为售价的2%,乙公司为售价的3%

  • B.

    甲公司应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%,乙公司为期末余额的5%

  • C.

    甲公司对固定资产的折旧年限按不少于15年确定,乙公司按不少于20年确定

  • D.

    甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,乙公司采用公允价值模式进行后续计量

答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

选项A、B、C均属于会计估计方面的差异,只有选项D属于会计政策上差异,在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。 

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第4题
[不定项选择题]

按照我国会计准则的规定,以下各项中应当在财务报表附注中披露的有(  )。

  • A.

    会计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额

  • B.

    会计估计变更的累积影响数

  • C.

    会计政策变更的性质、内容和原因

  • D.

    前期差错的性质

答案解析
答案: A,C,D
答案解析:

会计估计变更应采用未来适用法,不需要计算累积影响数。

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第5题
[不定项选择题]

下列事项中,属于前期会计差错的有(  )。

  • A.

    固定资产盘盈

  • B.

    固定资产盘亏

  • C.

    由于管理不善造成的前期存货盘亏

  • D.

    以前期间漏记的一项无形资产的摊销

答案解析
答案: A,D
答案解析:

会计差错通常包括:计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。固定资产的盘亏则是比较常见的,有可能是被盗、损坏等,盘亏的原因有很多,不一定是因为会计处理差错而引起的,所以不直接作为前期差错来处理;存货盘亏也是同样的道理。 

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