题目
[单选题]甲公司于2024年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用,购货合同约定,A设备的总价款为2000万元,当日支付800万元,余款分3年于每年末平均支付。2024年1月1日,设备交付安装,支付安装等相关费用20.8万元,设备于2025年3月31日安装完毕交付使用。预计使用年限为5年,采用年数总和法计提折旧,设备预计净残值为0。假设同期银行借款年利率为5%。已知(P/A,5%,3)=2.723,(P/A,5%,4)=3.545。不考虑其他因素,该设备2025年应计提的折旧额是(  )万元
  • A.493.44
  • B.589.34
  • C.497.55
  • D.594.25
本题来源:第二~三节 固定资产的后续计量及处置 点击去做题
答案解析
答案: A
答案解析:

设备购买总价款的现值=800+400×2.723=1 889.2(万元);

未确认融资费用=2 000-1 889.2=110.8(万元);

2024年应摊销的未确认融资费用=(1200-110.8)×5%=54.46(万元);

2025年应摊销的未确认融资费用金额=[(1200-400)-(110.8-54.46)]×5%=37.18(万元);

2025年3月31日设备的入账价值=1889.2+54.46+37.18×3/12+20.8=1973.76(万元);

2025年设备应计提的折旧额=1973.76×5/15×9/12=493.44(万元)。

【注意】此题有一定的难度,注意设备于2025年3月31日安装完毕交付使用,并不是2024年1月1日。2024年1月1日至2025年3月31日该设备计入在建工程,不但此期间不会折旧,而且此期间摊销的未确认融资费用会计入在建工程,加上此期间的安装费和在建工程初始入账金额才是固定资产的入账价值。从2025年4月开始计提折旧。

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拓展练习
第1题
[单选题]

2023年6月10日,力达公司购入一台不需要安装的生产设备,设备入账价值为120万元。该设备的预计使用寿命为10年,预计净残值为10万元,按照直线法计提折旧。2024年12月31日因出现减值迹象,力达公司对该设备进行减值测试,预计该设备的公允价值为85万元,处置费用为13万元;如果继续使用,预计未来使用及处置产生现金流量的现值为84万元。假定原预计使用寿命、预计净残值及折旧方法均不变。不考虑其他因素,2025年该生产设备应计提的折旧为(  )万元。

  • A.8.71 
  • B.11
  • C.8.47
  • D.8.4
答案解析
答案: A
答案解析:2024年12月31日,设备未确认减值前的账面价值=120-(120-10)÷10×1.5=103.5(万元);公允价值-处置费用=85-13=72(万元),预计未来使用及处置产生现金流量的现值=84(万元),可收回金额为两者中较高者即84万元,该设备已减值,应将账面价值减记至84万元。2025年,该生产设备应计提的折旧=(84-10)÷(10-1.5)=8.71(万元)。
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第2题
[单选题]下列关于固定资产的折旧方法的表述中,不正确的是(  )。
  • A.企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式选择折旧方法
  • B.加速折旧法不需要考虑预计净残值
  • C.对于构成固定资产的重要部件,企业应将固定资产的初始计量金额分摊至该固定资产的各重要部件,并对该重要部件单独计提折旧
  • D.固定资产折旧方法一经选择,不得随意变更
答案解析
答案: B
答案解析:选项B,双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法,年数总和法需要扣除预计净残值,双倍余额递减法计提折旧除了最后两年外,不扣除预计净残值。 
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第3题
[不定项选择题]下列关于固定资产折旧的说法正确的有(  )。
  • A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧
  • B.已计提减值准备的固定资产在计提折旧时,应当按照减值后的账面价值以及尚可使用年限重新计算应确认的折旧额
  • C.放置停用的固定资产仍需要计提折旧
  • D.处于更新改造过程中的固定资产应当照提折旧
答案解析
答案: B,C
答案解析:选项A,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照暂估价计提折旧,竣工决算后调整固定资产的账面余额,但是不调整已计提的折旧额;选项D,处于更新改造过程中的固定资产应当转为在建工程,在更新改造期间需要停止计提折旧。
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第4题
[组合题]

甲公司为增值税一般纳税人,存货和机器设备适用的增值税税率为13%。甲公司2020年至2024年与固定资产有关的业务资料如下:

(1)2020年12月1日,甲公司购入一条需要安装的生产线,取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3 000万元,增值税额为390万元;发生保险费和运输费40万元(不考虑其增值税),外聘专业人员服务费30万元,款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。 

(2)2020年12月1日,甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品,该产品的成本为200万元,市场价格为250万元;发生安装工人工资6万元,没有发生其他相关税费。领用的该产品已计提存货跌价准备20万元。 

(3)2020年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年,预计净残值为150万元,采用年限平均法计提折旧。

(4)2022年12月31日,因替代产品的出现,该生产线出现减值迹象。2022年年末,该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元,公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元。减值后的使用年限与折旧方法、净残值保持不变。

(5)2024年6月30日,甲公司将该生产线出售给乙公司,售价为1 200万元(不含增值税),相关款项已收存银行;在处置过程中,发生清理费用6万元(以银行存款支付)。 假定不考虑其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

固定资产入账价值=3 000+40+30+(200-20)+6=3 256(万元)
①支付设备价款、保险费、运输费以及外聘专业人员服务费:

借:在建工程3 070(3 000+40+30)
  应交税费——应交增值税(进项税额)390
 贷:银行存款3460

②领用自产产品:
借:在建工程180
  存货跌价准备20
 贷:库存商品200

③计提安装工人薪酬:
借:在建工程6
 贷:应付职工薪酬6

④设备安装完毕达到预定可使用状态:
借:固定资产3 256(3 070+180+6)
 贷:在建工程3 256

[要求2]
答案解析:

2021年计提折旧额=(3 256-150)/10=310.6(万元);
2022年计提折旧额=(3 256-150)/10=310.6(万元);
2022年末计提减值前固定资产的账面价值=3 256-310.6×2=2 634.8(万元);
甲公司持有该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元,小于其公允价值减去处置费用后的净额1 500万元,因此2022年末该固定资产的可收回金额=1 500(万元)。
因此,甲公司对该固定资产应该计提的减值准备=2 634.8-1 500=1 134.8(万元)。
计提减值后,甲公司应将该固定资产按照减值后的账面价值在剩余使用年限内分摊,所以2023年应计提的折旧额=(1 500-150)/(10-2)=168.75(万元)。

[要求3]
答案解析:

2024年6月30日生产线累计折旧=310.6×2+168.75×1.5=874.33(万元);
该生产线的账面价值=3 256-1 134.8-874.33=1 246.87(万元);
甲公司因该固定资产形成的处置损益=(1 200-6)-1 246.87=-52.87(万元)。

会计处理:

借:固定资产清理1 252.87
  累计折旧874.33
  固定资产减值准备1 134.8
 贷:固定资产3 256
   银行存款6

借:银行存款1356
 贷:固定资产清理1200
   应交税费——应交增值税(销项税额)156

借:资产处置损益52.87
 贷:固定资产清理52.87

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第5题
[简答题]

完美公司2021年12月31日从B公司购入一台生产用机器设备作为固定资产使用,该机器设备已收到,不需安装。购货合同约定,该机器设备的总价款为4000万元,分3年支付,2022年12月31日支付2000万元,2023年12月31日支付1200万元,2024年12月31日支付800万元。假定同期银行贷款利率为6%。该固定资产的预计使用年限为5年,预计净残值为2.48万元,采用年数总和法计提折旧。(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396。不考虑其他因素。

要求:编制完美公司2021年至2024年与该项固定资产相关的会计分录。(计算结果保留两位小数,答案中的金额单位用万元表示)

答案解析
答案解析:

2021年12月31日,固定资产的入账价值=2000×0.9434+1200×0.8900+800×0.8396=3626.48(万元),长期应付款入账价值为4000万元,未确认融资费用=4000-3626.48=373.52(万元)。

借:固定资产3626.48

  未确认融资费用373.52

 贷:长期应付款4000

2022年12月31日:

该固定资产应计提的折旧=(3626.48-2.48)×5/15=1208(万元)

借:生产成本(制造费用)1208

 贷:累计折旧1208

未确认融资费用摊销=(4000-373.52)×6%=217.59(万元)

借:财务费用217.59

 贷:未确认融资费用217.59

借:长期应付款2000

 贷:银行存款2000

2023年12月31日:

该固定资产应计提的折旧=(3626.48-2.48)×4/15=966.4(万元)

借:生产成本(制造费用)966.4

 贷:累计折旧966.4

未确认融资费用摊销=[(4000-2000)-(373.52-217.59)]×6%=(3626.48+217.59-2000×6%=110.64(万元)

借:财务费用110.64

 贷:未确认融资费用110.64

借:长期应付款1200

 贷:银行存款1200

2024年12月31日:

该固定资产应计提的折旧=(3626.48-2.48)×3/15=724.8(万元)

借:生产成本(制造费用)724.8

 贷:累计折旧724.8

未确认融资费用摊销=373.52-217.59-110.64=45.29(万元)

借:财务费用45.29

 贷:未确认融资费用45.29

借:长期应付款800

 贷:银行存款800

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