题目
[组合题]甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司发生的交易或事项如下:(1)2022年7月1日,甲公司将其自用的一栋办公楼出租给乙公司,租赁期为5年,年租金为200万元。每半年支付一次租金。该办公楼账面原值为2 000万元。预计使用年限为50年,至租赁日已使用20年,按照年限平均法计提折旧,预计净残值为0(与税法规定相同)。甲公司对该投资性房地产按照成本模式进行后续计量,预计使用年限、折旧方法、净残值等保持不变。(2)2024年1月1日,因办公楼满足公允价值模式计量条件,甲公司决定将其办公楼由成本模式改为公允价值模式进行后续计量。2024年1月1日,该办公楼的公允价值为2500万元。假设甲公司盈余公积的计提比例为10%,不考虑其他因素。
[要求1]根据资料(1),编制转换日、2022年12月31日的相关会计分录;
[要求2]

根据资料(2),计算企业因该会计政策变更对2024年期初留存收益的影响总额;

[要求3]根据资料(2),编制企业进行会计政策变更的调整分录。
本题来源:第三~五节 会计政策与会计估计的划分及处理、前期差错 点击去做题
答案解析
[要求1]
答案解析:

转换日:

借:投资性房地产2000

  累计折旧800

 贷:固定资产2000

   投资性房地产累计折旧800

2022年年末,收取租金:

借:银行存款100

 贷:其他业务收入100

2022年年末,计提折旧:

借:其他业务成本20

 贷:投资性房地产累计折旧20(2000/50×6/12)

【提示】 甲公司2022年应计提半年折旧=2000/50×6/12=20(万元),将固定资产转为了投资性房地产,固定资产是当月增加下个月开始计提,当月减少当月计提。但是这只是用于出租,相当于此项固定资产还是存在的只是用于出租转入到了投资性房地产,所以计提折旧还是继续计提6个月的折旧。

[要求2]
答案解析:

投资性房地产的后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式,在变更当日,投资性房地产账面价值与公允价值的差额应调整期初留存收益。

在变更日,该投资性房地产的账面价值=2000-2000/50×20-2000/50×1.5=1140(万元);公允价值为2500万元。

因该会计政策变更对2024年期初留存收益的影响总额=(2500-1140)×(1-25%)=1020(万元)。

[要求3]
答案解析:

投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的分录为:

借:投资性房地产——成本2500
  投资性房地产累计折旧860(2000/50×20+2000/50×1.5)
 贷:投资性房地产2000
   递延所得税负债340
   盈余公积102(1020×10%)
   利润分配——未分配利润918

【提示】投资性房地产变更计量模式后的账面价值为2500万元,而计税基础仍为1140万元,由此产生应纳税暂时性差异1360万元(2500-1140),应确认递延所得税负债340万元(1360×25%)。

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拓展练习
第1题
[单选题]

甲公司2021年12月取得一项固定资产,入账价值为500万元,预计可使用5年,净残值为0,采用年限平均法计提折旧。2022年年末,对该固定资产进行减值测试,估计其可收回金额为350万元,尚可使用年限为4年,首次计提固定资产减值准备,并确定2023年起折旧方法改为年数总和法(净残值为0)。2023年年末,对该固定资产再次进行减值测试,估计其可收回金额为250万元,尚可使用年限、净残值及折旧方法不变。不考虑其他因素,2024年对该固定资产应计提的年折旧额为(  )万元。

  • A.

    7.2

  • B.

    105

  • C.

    120

  • D.

    125

答案解析
答案: B
答案解析:

(1)2022年固定资产账面净值=500-500÷5=400(万元);可收回金额为350万元;应计提减值准备=400-350=50(万元)。(2)2023年应计提的折旧=350×4/10=140(万元);固定资产账面价值=350-140=210(万元);固定资产可收回金额为250万元,大于固定资产账面价值210万元,由于固定资产减值准备一经计提,不得转回,因此2023年年末固定资产账面价值仍为210万元。(3)2024年应计提的折旧=350×3/10=105(万元)。

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第2题
[不定项选择题]

下列各项中,属于会计估计变更的有(  )。

  • A.

    坏账准备计提方法由账龄分析法改为余额百分比法

  • B.

    存货的发出计量方法由先进先出法改为月末一次加权平均法

  • C.

    坏账准备提取比例由2%改为5%

  • D.

    企业所得税的税率由33%降低为25%

答案解析
答案: A,C
答案解析:

选项B,属于会计政策变更;选项D,所得税税率的变更,既不是会计政策变更,也不是会计估计变更,但是它要采用未来适用法,调整所得税的确认情况。 

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第3题
[不定项选择题]

按照我国会计准则的规定,以下各项中应当在财务报表附注中披露的有(  )。

  • A.

    会计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额

  • B.

    会计估计变更的累积影响数

  • C.

    会计政策变更的性质、内容和原因

  • D.

    前期差错的性质

答案解析
答案: A,C,D
答案解析:

会计估计变更应采用未来适用法,不需要计算累积影响数。

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第4题
[不定项选择题]

下列事项中,属于前期会计差错的有(  )。

  • A.

    固定资产盘盈

  • B.

    固定资产盘亏

  • C.

    由于管理不善造成的前期存货盘亏

  • D.

    以前期间漏记的一项无形资产的摊销

答案解析
答案: A,D
答案解析:

会计差错通常包括:计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。固定资产的盘亏则是比较常见的,有可能是被盗、损坏等,盘亏的原因有很多,不一定是因为会计处理差错而引起的,所以不直接作为前期差错来处理;存货盘亏也是同样的道理。 

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第5题
[不定项选择题]

下列关于会计估计变更的表述中,正确的有(  )。

  • A.

    会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

  • B.

    如果会计估计的变更仅影响变更当期,有关估计变更的影响应于当期确认

  • C.

    如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间,有关估计变更的影响在当期及以后期间确认

  • D.

    企业可以随意作出会计估计变更

答案解析
答案: B,C
答案解析:

选项A,会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理;选项D,会计估计变更并不是企业随意作出的,而是当情况发生了变化,或者掌握了新的信息,使得变更会计估计后能够更好地反映企业的财务状况和经营成果,才作出会计估计变更。

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