题目
[组合题]甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司发生的交易或事项如下:(1)2022年7月1日,甲公司将其自用的一栋办公楼出租给乙公司,租赁期为5年,年租金为200万元。每半年支付一次租金。该办公楼账面原值为2 000万元。预计使用年限为50年,至租赁日已使用20年,按照年限平均法计提折旧,预计净残值为0(与税法规定相同)。甲公司对该投资性房地产按照成本模式进行后续计量,预计使用年限、折旧方法、净残值等保持不变。(2)2024年1月1日,因办公楼满足公允价值模式计量条件,甲公司决定将其办公楼由成本模式改为公允价值模式进行后续计量。2024年1月1日,该办公楼的公允价值为2500万元。假设甲公司盈余公积的计提比例为10%,不考虑其他因素。
[要求1]根据资料(1),编制转换日、2022年12月31日的相关会计分录;
[要求2]

根据资料(2),计算企业因该会计政策变更对2024年期初留存收益的影响总额;

[要求3]根据资料(2),编制企业进行会计政策变更的调整分录。
答案解析
[要求1]
答案解析:

转换日:

借:投资性房地产2000

  累计折旧800

 贷:固定资产2000

   投资性房地产累计折旧800

2022年末,收取租金:

借:银行存款100

 贷:其他业务收入100

2022年末,计提折旧:

借:其他业务成本20

 贷:投资性房地产累计折旧20(2000/50×6/12)

【提示】 甲公司2022年应计提半年折旧=2000/50×6/12=20(万元),将固定资产转为了投资性房地产,固定资产是当月增加下个月开始计提,当月减少当月计提。但是这只是用于出租,相当于此项固定资产还是存在的只是用于出租转入到了投资性房地产,所以计提折旧还是继续计提6个月的折旧。

[要求2]
答案解析:

投资性房地产的后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式,在变更当日,投资性房地产账面价值与公允价值的差额应调整期初留存收益。

在变更日,该投资性房地产的账面价值=2000-2000/50×20-2000/50×1.5=1140(万元);公允价值为2500万元。

因该会计政策变更对2024年期初留存收益的影响总额=(2500-1140)×(1-25%)=1020(万元)。

[要求3]
答案解析:

投资性房地产由成本模式转为公允价值模式模式分录为:

借:投资性房地产——成本2500
  投资性房地产累计折旧860(2000/50×20+2000/50×1.5)
 贷:投资性房地产2000
   递延所得税负债340
   盈余公积102(1020×10%)
   利润分配——未分配利润918

【提示】投资性房地产变更计量模式后的账面价值为2500万元,而计税基础仍为1140万元,由此产生应纳税暂时性差异1360万元(2500-1140),应确认递延所得税负债340万元(1360×25%)。

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本题来源:第三~五节 会计政策与会计估计的划分及处理、前期差错(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]黄河公司拥有一项投资性房地产,采用成本模式进行后续计量。2024年1月1日,黄河公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2024年1月1日,该房地产(写字楼)的原价为3 000万元,已计提折旧300万元,账面价值为2 700万元,公允价值为3 200万元。假设2024年1月1日投资性房地产计税基础等于原账面价值,黄河公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。黄河公司的下列处理正确的是(  )。
  • A.确认其他综合收益500万元
  • B.确认其他综合收益375万元
  • C.调整留存收益500万元
  • D.调整留存收益375万元
答案解析
答案: D
答案解析:

2024年1月1日,黄河公司在将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时,应作为会计政策变更,账务处理如下:

借:投资性房地产——成本3200

  投资性房地产累计折旧300

 贷:投资性房地产3000

   递延所得税负债125

   盈余公积37.5

   利润分配——未分配利润337.5

【提示】投资性房地产的账面价值为3 200万元,计税基础为2 700万元,资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债=500×25%=125(万元),选项D当选。

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第2题
[单选题]下列各项中,属于会计政策变更的是(  )。
  • A.将一项固定资产的净残值由20万元变更为5万元
  • B.将一项无形资产的摊销方法由产量法改为直线法  
  • C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法  
  • D.将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法
答案解析
答案: C
答案解析:选项ABD,均属于会计估计变更。选项C,存货计价方法的变更属于会计政策变更。 
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第3题
[单选题]甲公司适用的所得税税率为25%。2023年4月1日,甲公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年,该项变更自2023年4月1日起执行。上述管理用固定资产系2020年12月购入,成本为1 000万元,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。下列会计处理表述不正确的是(  )。
  • A.2023年计提的折旧额为100万元 
  • B.2023年按照税法规定计算折旧额为100万元
  • C.2023年确认递延所得税资产20万元  
  • D.会计估计变更影响2023年净利润-60万元
答案解析
答案: A
答案解析:(1)计算至2023年3月31日的累计折旧额=1 000÷10×2+1 000÷10×3/12=225(万元);(2)计算至2023年3月31日的账面价值=1 000-225=775(万元);(3)计算自2023年4月1日至年末计提的折旧额=775÷(6×12-2×12-3)×9=155(万元);(4)计算2023年计提的折旧额=1 000÷10×3/12+155=180(万元),选项A错误;(5)2023年按照税法规定计算的折旧额=1 000÷10=100(万元),选项B正确;(6)确认递延所得税资产=(180-100)×25%=20(万元),选项C正确;(7)会计估计变更对2023年净利润的影响=-[(180-100)-20]=-60(万元),或=-(180-100)×(1-25%)=-60(万元),选项D正确。
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第4题
[不定项选择题]下列事项中,属于前期会计差错的有(  )。
  • A.固定资产盘盈
  • B.固定资产盘亏
  • C.由于管理不善造成的前期存货盘亏
  • D.以前期间漏记的一项无形资产的摊销
答案解析
答案: A,D
答案解析:会计差错通常包括:计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。固定资产的盘亏则是比较常见的,有可能是被盗、损坏等,盘亏的原因有很多,不一定是因为会计处理差错而引起的,所以不直接作为前期差错来处理;存货盘亏也是同样的道理。 
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第5题
[不定项选择题]下列关于会计估计变更的说法中,正确的有(      )。
  • A.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理
  • B.如果会计估计的变更仅影响变更当期,有关估计变更的影响应于当期确认
  • C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间,有关估计变更的影响在当期及以后期间确认
  • D.企业可以随意作出会计估计变更
答案解析
答案: B,C
答案解析:选项A,会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理;选项D,会计估计变更并不是企业随意作出的,而是当情况发生了变化,或者掌握了新的信息,使得变更会计估计后能够更好地反映企业的财务状况和经营成果,才作出会计估计变更。
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