本题来源：第三~五节 会计政策与会计估计的划分及处理、前期差错（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]黄河公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2024年1月1日，黄河公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2024年1月1日，该房地产（写字楼）的原价为3 000万元，已计提折旧300万元，账面价值为2 700万元，公允价值为3 200万元。假设2024年1月1日投资性房地产计税基础等于原账面价值，黄河公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。黄河公司的下列处理正确的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：
2024年1月1日，黄河公司在将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更，账务处理如下：
借：投资性房地产——成本3200
投资性房地产累计折旧300
贷：投资性房地产3000
递延所得税负债125
盈余公积37.5
利润分配——未分配利润337.5
【提示】投资性房地产的账面价值为3 200万元，计税基础为2 700万元，资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债=500×25%＝125（万元），选项D当选。
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第2题
[单选题]甲公司2021年12月取得一项固定资产，入账价值为500万元，预计可使用5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2022年年末，对该固定资产进行减值测试，估计其可收回金额为350万元，尚可使用年限为4年，首次计提固定资产减值准备，并确定2023年起折旧方法改为年数总和法（净残值为0）。2023年年末，对该固定资产再次进行减值测试，估计其可收回金额为250万元，尚可使用年限、净残值及折旧方法不变。2024年对该固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。答案解析
答案：
B
答案解析：（1）2022年固定资产账面净值＝500－500÷5＝400（万元）；可收回金额为350万元；应计提减值准备＝400－350＝50（万元）。（2）2023年应计提的折旧＝350×4/10＝140（万元）；固定资产账面价值＝350－140＝210（万元）；固定资产可收回金额为250万元，大于固定资产账面价值210万元，由于固定资产减值准备一经计提，不得转回，因此2023年年末固定资产账面价值仍为210万元。（3）2024年应计提的折旧＝350×3/10＝105（万元）。
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第3题
[单选题]甲公司2024年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2022年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2022年应摊销的金额为120万元，2023年应摊销的金额为480万元；税法和会计要求的处理一致。2022年、2023年实际已计提摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2024年年初未分配利润应调增的金额是（ ）万元。答案解析
答案：
D
答案解析：应调增未分配利润的金额＝[480×2－（120＋480）]×（1－25%）×（1－10%）＝243（万元）。
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第4题
[单选题]上大股份有限公司2023年实现净利润500万元。该公司2023年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：
选项A，属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数，会影响年初未分配利润；选项B，属于2023年发生的业务，应直接调整发生当期相关项目；选项C，属于本期发现前期非重大会计差错，更正分录为：
借：管理费用0.1
贷：累计折旧0.1
选项D，属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。
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