选项ABD，均属于会计估计变更。选项C，存货计价方法的变更属于会计政策变更。
甲公司适用的所得税税率为25%。2025年4月1日，甲公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年，该项变更自2025年4月1日起执行。上述管理用固定资产系2022年12月购入，成本为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。不考虑其他因素，下列会计处理表述不正确的是（ ）。
（1）计算至2025年3月31日的累计折旧额＝1 000÷10×2＋1 000÷10×3/12＝225（万元）；（2）计算至2025年3月31日的账面价值＝1 000－225＝775（万元）；（3）计算自2025年4月1日至年末计提的折旧额＝775÷（6×12－2×12－3）×9＝155（万元）；（4）计算2025年计提的折旧额＝1 000÷10×3/12＋155＝180（万元），选项A错误；（5）2025年按照税法规定计算的折旧额＝1 000÷10＝100（万元），选项B正确；（6）确认递延所得税资产＝（180－100）×25%＝20（万元），选项C正确；（7）会计估计变更对2025年净利润的影响＝－[（180－100）－20]＝－60（万元），或＝－（180－100）×（1－25%）＝－60（万元），选项D正确。
甲公司2024年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2022年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2022年应摊销的金额为120万元，2023年应摊销的金额为480万元；税法和会计要求的处理一致。2022年、2023年实际已计提摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司2024年年初未分配利润应调增的金额是（ ）万元。
应调增未分配利润的金额＝[480×2－（120＋480）]×（1－25%）×（1－10%）＝243（万元）。
上大股份有限公司2025年实现净利润500万元。该公司2025年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（ ）。
选项A，属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数，会影响年初未分配利润；选项B，属于2025年发生的业务，应直接调整发生当期相关项目；选项C，属于本期发现前期非重大会计差错，更正分录为：
借：管理费用0.1
贷：累计折旧0.1
选项D，属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。
甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司发生的交易或事项如下：
（1）2022年7月1日，甲公司将其自用的一栋办公楼出租给乙公司，租赁期为5年，年租金为200万元。每半年支付一次租金。该办公楼账面原值为2 000万元。预计使用年限为50年，至租赁日已使用20年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0（与税法规定相同）。甲公司对该投资性房地产按照成本模式进行后续计量，预计使用年限、折旧方法、净残值等保持不变。
（2）2024年1月1日，因办公楼满足公允价值模式计量条件，甲公司决定将其办公楼由成本模式改为公允价值模式进行后续计量。2024年1月1日，该办公楼的公允价值为2500万元。
假设甲公司盈余公积的计提比例为10%，不考虑其他因素。
转换日：
借：投资性房地产2000
累计折旧800
贷：固定资产2000
投资性房地产累计折旧800
2022年年末，收取租金：
借：银行存款100
贷：其他业务收入100
2022年年末，计提折旧：
借：其他业务成本20
贷：投资性房地产累计折旧20（2000/50×6/12）
【提示】 甲公司2022年应计提半年折旧＝2000/50×6/12＝20（万元），将固定资产转为了投资性房地产，固定资产是当月增加下个月开始计提，当月减少当月计提。但是这只是用于出租，相当于此项固定资产还是存在的只是用于出租转入到了投资性房地产，所以计提折旧还是继续计提6个月的折旧。
投资性房地产的后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式，在变更当日，投资性房地产账面价值与公允价值的差额应调整期初留存收益。
在变更日，该投资性房地产的账面价值＝2000－2000/50×20－2000/50×1.5＝1140（万元）；公允价值为2500万元。
因该会计政策变更对2024年期初留存收益的影响总额＝（2500－1140）×（1－25%）＝1020（万元）。
投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的分录为：
借：投资性房地产——成本2500
投资性房地产累计折旧860（2000/50×20+2000/50×1.5）
贷：投资性房地产2000
递延所得税负债340
盈余公积102（1020×10%）
利润分配——未分配利润918
【提示】投资性房地产变更计量模式后的账面价值为2500万元，而计税基础仍为1140万元，由此产生应纳税暂时性差异1360万元（2500－1140），应确认递延所得税负债340万元（1360×25%）。
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