甲公司为通用机械制造企业，以同一种合金型材同时联产出A产品和B半成品，采用平行结转分步法计算产品成本。联产品生产分为两个步骤，第一步骤完成型材切割、粗加工后，半成品直接转入第二步骤进行精加工。精加工完成后，A产品可直接对外出售，单位售价200元/件；B半成品还需进行淬火、抛光处理，每件发生额外加工成本60元，B产品单位售价310元。两种产品在分离点的产量比例每月稳定为A:B=6:4，联产品成本采用可变现净值法进行分配。原材料在生产开始时一次投入，其他费用随加工进度陆续发生。各步骤均采用约当产量法（加权平均法）在产成品和在产品之间分配成本，第一步骤月末在产品的平均完工程度为50%，第二步骤月末在产品的平均完工程度为60%。2026年6月相关成本核算资料如下：（1）本月产量资料。单位：件项目月初在产品本月投产本月完工产品月末在产品第一步骤4 00016 00018 0002 000第二步骤1 00018 00015 0004 000（2）月初在产品成本。单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计第一步骤60 600100 000200 000360 600第二步骤156 800240 000396 800（3）本月生产费用。单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计第一步骤120 000360 000560 0001 040 000第二步骤400 000595 200995 200|2026年注会《财务成本管理》第二次万人模考-之了课堂

题目

[组合题]甲公司为通用机械制造企业，以同一种合金型材同时联产出A产品和B半成品，采用平行结转分步法计算产品成本。联产品生产分为两个步骤，第一步骤完成型材切割、粗加工后，半成品直接转入第二步骤进行精加工。精加工完成后，A产品可直接对外出售，单位售价200元/件；B半成品还需进行淬火、抛光处理，每件发生额外加工成本60元，B产品单位售价310元。两种产品在分离点的产量比例每月稳定为A:B=6:4，联产品成本采用可变现净值法进行分配。原材料在生产开始时一次投入，其他费用随加工进度陆续发生。各步骤均采用约当产量法（加权平均法）在产成品和在产品之间分配成本，第一步骤月末在产品的平均完工程度为50%，第二步骤月末在产品的平均完工程度为60%。2026年6月相关成本核算资料如下：（1）本月产量资料。单位：件项目月初在产品本月投产本月完工产品月末在产品第一步骤4 00016 00018 0002 000第二步骤1 00018 00015 0004 000（2）月初在产品成本。单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计第一步骤60 600100 000200 000360 600第二步骤156 800240 000396 800（3）本月生产费用。单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计第一步骤120 000360 000560 0001 040 000第二步骤400 000595 200995 200

[要求1]编制各步骤成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。

[要求2]

编制产品成本汇总计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。

[要求3]

分别计算A、B产品的单位成本。

本题来源：2026年注会《财务成本管理》第二次万人模考点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

第一步骤成本计算单

单位：元
项目	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品	60 600	100 000	200 000	360 600
本月生产成本	120 000	360 000	560 000	1 040 000
合计	180 600	460 000	760 000	1 400 600
分配率	8.6 （0.5分）	23 （0.5分）	38 （0.5分）	—
产成品中本步骤份额	129 000 （0.5分）	345 000 （0.5分）	570 000 （0.5分）	1 044 000
月末在产品	51 600 （0.5分）	115 000 （0.5分）	190 000 （0.5分）	356 600

计算说明（部分）：

完工产品数量＝15 000（件）

直接材料月末在产品约当产量＝2 000＋4 000＝6 000（件）

直接人工、制造费用月末在产品约当产量＝2 000×50%＋4 000＝5 000（件）

直接材料成本分配率＝180 600÷（15 000+6 000）＝8.6（元/件）

直接人工成本分配率＝460 000÷（15 000+5 000）＝23（元/件）

制造费用分配率＝760 000÷（15 000+5 000）＝38（元/件）

第二步骤成本计算单

单位：元
项目	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品		156 800	240 000	396 800
本月生产成本		400 000	595 200	995 200
合计		556 800	835 200	1 392 000
分配率		32 （0.5分）	48 （0.5分）	—
产成品中本步骤份额		480 000 （0.5分）	720 000 （0.5分）	1 200 000
月末在产品		76 800 （0.5分）	115 200 （0.5分）	192 000

计算说明（部分）：

完工产品数量＝15 000（件）

直接人工、制造费用月末在产品约当产量＝4 000×60%＝2 400（件）

直接人工成本分配率＝556 800÷（15 000+2 400）＝32（元/件）

制造费用分配率＝835 200÷（15 000+2 400）＝48（元/件）

[要求2]

答案解析：

产品成本汇总计算单

单位：元
项目	直接材料	直接人工	制造费用	合计
第一步骤	129 000	345 000	570 000	1 044 000 （0.5分）
第二步骤		480 000	720 000	1 200 000 （0.5分）
合计	129 000	825 000	1 290 000	2 244 000 （0.5分）

[要求3]

答案解析：

A产品产量＝15 000×6÷（6+4）＝9 000（件）

B半成品产量＝15 000×4÷（6+4）＝6 000（件）

A产品可变现净值＝9 000×200＝1 800 000（元）（0.5分）

B产品可变现净值＝6 000×（310-60）＝1 500 000（元）（0.5分）

A产品应分配成本＝2 244 000÷（1 800 000+1 500 000）×1 800 000＝1 224 000（元）

B产品应分配成本＝2 244 000÷（1 800 000+1 500 000）×1 500 000＝1 020 000（元）

A产品单位成本＝1 224 000÷9 000＝136（元/件）（0.5分）

B产品单位成本＝1 020 000÷6 000+60＝230（元/件）（0.5分）

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司是一家制造业企业，2026年6月月末流动比率为1.8，速动比率为1.2，流动资产中仅存货属于非速动资产，2026年6月月末流动负债为2 000万元。2026年上半年实现净利润1 200万元，营业净利率为12%，销售成本率为60%。假设资产负债表期末数代表当期平均水平，1年按360天计算，则基于评估存货管理的业绩计算的甲公司上半年存货周转天数为（　　）天。

A.36
B.72
C.54
D.45

答案解析

答案： A

答案解析：存货＝流动资产－速动资产＝2 000×（1.8－1.2）＝1 200（万元），营业收入＝1 200÷12%＝10 000（万元），销售成本＝10 000×60%＝6 000（万元），存货周转次数＝6 000÷1 200＝5（次），存货周转天数＝180÷5＝36（天）。

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第2题

[单选题]

下列关于企业价值的表述中，正确的是（　　）。

A.
企业整体价值等于企业单项资产价值的总和
B.
股票的市场价格即可代表企业的公平市场价值
C.
企业公平市场价值应该是持续经营价值和清算价值中的较高者
D.
企业实体价值归属于全体股东，与债权人无关

答案解析

答案： C

答案解析：

整体价值不是各部分的简单相加，而是有机的结合，企业单项资产价值的总和不等于企业整体价值，选项A不当选。现时市场价值是指按现行市场价格计量的资产价值，因此股票的市场价格是现时价值，现时价值可能是公平的，也可能是不公平的，选项B不当选。企业实体价值＝股权价值＋净负债价值，企业实体价值一部分属于股东，一部分属于债权人，选项D不当选。

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第3题

[单选题]甲公司2年前发行的期限为10年的可转换债券，每份面值1 000元，票面利率7%，每年付息一次，转换价格为25元，当前等风险普通债券市场利率5%，当前股票价格28元/股，刚支付最近一期利息。该债券目前的底线价值为（　　）元。

A.1 120
B.1 129.22
C.1 154.42
D.1 289.5

答案解析

答案： B

答案解析：转换比率＝1 000÷25＝40，转换价值＝40×28＝1 120（元），纯债券价值＝1 000×7%×（P/A，5%，8）＋1 000×（P/F，5%，8）＝1 129.22（元），底线价值是纯债券价值与转换价值较高者，所以该债券目前的底线价值为1 129.22元。

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第4题

[单选题]甲公司仅产销一种产品，销售单价为200元，单位变动制造成本为100元，固定制造费用为100万元，固定管理费用为60万元，销售佣金为销售单价的10%。若甲公司预计销售额为500万元，则下列说法中不正确的是（　　）。

A.盈亏临界点作业率为80%
B.安全边际量为5 000件
C.息税前利润率为18%
D.经营杠杆系数为5

答案解析

答案： C

答案解析：单位边际贡献＝200－100－200×10%＝80（元），边际贡献率＝80÷200＝40%，盈亏临界点销售额＝（100＋60）÷40%＝400（万元），盈亏临界点作业率＝400÷500＝80%，安全边际率＝1－80%＝20%，则经营杠杆系数＝1÷20%＝5，选项A、D不当选。安全边际额＝500－400＝100（万元），安全边际量＝100×10 000÷200＝5 000（件），选项B不当选。息税前利润率＝40%×20%＝8%，选项C当选。

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第5题

[不定项选择题]甲公司3年前发行了面值为1 000元、票面利率12%、期限8年、每半年付息一次、到期还本的长期债券，该债券当前市价1 049.32元。假设不考虑筹资费用，刚支付过上期利息，甲公司所得税税率为25%，下列关于债券的计算中正确的有（　　）。

A.该债券的税后资本成本为8.26%
B.该债券的计息期利息为60元
C.该债券的税前资本成本为12%
D.该债券的计息期税前资本成本为5.36%

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

每张债券每次支付利息＝1 000×12%÷2＝60（元）

剩余计息期＝（8－3）×2＝10（期）

设该债券计息期税前资本成本为i半，则：

60×（P/A，i_半，10）＋1 000×（P/F，i_半，10）＝1 049.32

当i_半＝6%，债券价值＝1 000（元）

当i_半＝5%，债券价值＝60×7.721 7＋1 000×0.613 9＝1 077.2（元）

利用插值法：（i_半－5%）/（6%－5%）＝（1 049.32－1 077.2）/（1 000－1 077.2）

解得：i_半＝5.36%

债券的税前资本成本＝（1＋5.36%）^2－1＝11.01%，

债券的税后资本成本＝11.01%×（1－25%）＝8.26%。

【提示】速选技巧：容易计算出计息期利息为60元，选项B当选。债券溢价发行，尽管半年支付一次利息，折现率也一定小于票面利率，选项C不当选，选项A、D至少有一个当选，[（1＋5.36%）^2－1]×（1－25%）＝8.26%，选项A、D均当选。

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（本小题17分）甲公司是一家保健品生产企业，近年来，由于人们对健康生活越加重视，益生菌市场需求不断增长。近期，市场部提出新增一条益生菌生产线，财务部门随即组织相关人员进行项目的可行性研究。相关资料如下：

（1）生产线建设期预计1年，建造安装及设备购置成本4000万元，在建设期初一次性投入，预期项目持续运营4年。按税法规定，该生产线折旧年限5年，残值率5%，按直线法计提折旧，预计项目结束时该生产线变现价值700万元。建成投产时，购入软件300万元，按税法规定使用年限平均法摊销，期限3年。

（2）公司目前有一闲置厂房拟对外出租，每年租金80万元，在出租年度的每年年初收取（租金的所得税在期末缴纳）。该厂房可用于安装该生产线，安装期间及投产后，该厂房均无法对外出租。

（3）该项目预计各年的销售收入分别为10000万元、11000万元、12000万元、12000万元，变动成本率为60%，变动成本均为付现成本；每年固定付现营业费用分别为300万元、300万元、250万元、250万元。

（4）该项目预计营运资本占当年销售收入的20%，垫支的营运资本在运营年度的上年年末投入，在项目结束时全部收回。

（5）为筹集项目所需资金，打算按照现有资本结构通过发行债券和利用留存收益进行筹资，筹资比例为3:2。债券发行期限为5年、面值为1000元、票面利率为8%，每年末付息一次，到期按照面值支付本金。

（6）甲公司的信用级别为A级，目前上市交易的公司债券有四种，四种债券及与这些债券到期日接近的政府债券的相关资料如下：

公司债券				政府债券
债券	信用级别	票面利率	到期收益率	票面利率	到期收益率
公司1	A级	8%	9.1%	5%	5.6%
公司2	AA级	5.8%	5.2%	3.2%	2.3%
公司3	A级	8.3%	8.3%	4%	4.3%
公司4	A级	6.4%	5.5%	3.5%	2.5%

（7）目前市场上有三种政府债券，有关资料如下：

政府债券	发行期限	剩余期限	票面利率	到期收益率
债券1	5年	4年	3.5%	4%
债券2	10年	5年	4%	4.5%
债券3	20年	10年	4.2%	4%

（8）项目的权益资本成本根据债券收益率风险调整模型估计，因为该项目竞争激烈，股东要求的风险溢价远高于常规的3%-5%，该项目的风险溢价达到10%。

（9）公司适用的所得税税率为25%。

甲财务公司主要负责集团资金的运作，目前暂时闲置5000万元的资金，预计4年后用于新项目的投资。为了实现资金收益，公司拟开展证券投资。现有两个备选方案如下：

方案一：以5000万元购买当地城投公司的定期理财产品，年利率为8%，单利计息，两年后到期收回本金和利息。考虑城投公司风险较高，收回资金后把扣除企业所得税后的剩余资金全部转投风险较低的2年期理财产品，预计第一年收益率4.2%，预计第二年收益率4.8%，按复利计息，到期收回本金和预期理财收益。

方案二：以5000万元直接购入固定收益证券，该证券剩余4年到期，票面价值5500万元，票面利率为3%，每两年付息一次，按年复利计息，到期收回本金。

根据税法相关规定，投资取得的利息收入在利息收取时缴纳企业所得税，票面价值与购买价格之间的价差在到期收回本金时缴纳企业所得税，企业所得税税率25%。

之了八块腹肌健身工作室提供一对一私教课程，一直都是采用次卡会员制度，免费入会按次收费，当前会员有60人，会员每月可无限次预约私教课，每人每月平均预约10节课。收费标准为每节课400元（每节课1小时）。教练薪酬根据从业经验按课时支付，每小时200～300元，平均标准为每小时250元。工作室免费提供饮用水、消毒湿巾、洗发水等消耗品，平均耗材标准为每小时10元。工作室月固定成本（房租、水电、前台工资等）为40 000元。

工作室拟在2026年8月推出新的月卡会员制度，月卡收费每人每月3 000元，会员当月也可无限次预约私教课，没有额外收费。因为月卡会员制度刚刚推出，招募新学员很难，预计只有原次卡会员中的12人转为月卡会员，月卡会员每人每月平均上15节课。月卡会员对应的教练薪酬按原课时费的80%支付。

8月实际运行下来，有15人从次卡会员转为月卡会员，并招募了5位新的月卡会员。其中月卡会员实际每人每月平均预约12节课。8月月卡及次卡会员实际共约课620节课，支出教练薪酬151600元，耗材成本6000元。

工作室采用“滚动修正机制”，规定每月末对上月的实际执行数据进行复盘，若实际成本与弹性预算成本偏差超过±5%，则自动触发下一周期的预算修正程序。

乙公司是一家实木家具制造企业，仅生产两款产品：经济实木餐椅与精工雕花餐椅。产品按客户订单要求分批组织生产，企业采用作业成本法核算产品成本。此外，由于存在核心生产设备的产能约束，订单较多时乙公司需结合该约束资源安排订单生产顺序。相关资料如下：

（1）乙公司7月作业成本资料。

作业中心	作业成本（元）	作业动因	作业量		合计
作业中心	作业成本（元）	作业动因	经济实木餐椅	精工雕花餐椅	合计
生产准备	2100	准备次数（次）	20	15	35
木材切割	15600	机器工时（小时）	400	120	520
家具组装	11200	人工工时（小时）	900	500	1400
质量检验	4000	检验批次（批）	15	10	25
合计	32900	—	—	—	—

（2）乙公司生产所需的核心资源为木材切割作业所对应的数控生产设备。该设备每月可提供的有效机器加工工时为560小时，属于约束资源。经济实木餐椅单位产品耗用的切割机器工时为0.5小时，精工雕花餐椅的单位产品耗用的切割机器工时为0.6小时。

（3）乙公司7月实际生产情况：

单位：把
项目	月初在产品	本月投产	本月完工	月末在产品
经济实木餐椅	0	1000	600	400
精工雕花餐椅	0	300	100	200

本月经济实木餐椅发生直接材料总成本80000元，精工雕花餐椅发生直接材料总成本54000元。直接材料成本、生产准备作业成本在生产开工时一次投入；木材切割作业成本、家具组装作业成本、质量检验作业成本随产品加工进度陆续均衡投入，月末在产品完工程度均为50%。公司采用约当产量法（加权平均法）分配完工产成品与月末在产品成本。月末在产品必须在8月优先完成。

（4）预计乙公司8月将接受正常订单660把，其中经济实木餐椅560把，精工雕花餐椅100把，两款产品订单价格分别为160元/把和310元/把。正常订单需于当月完成。