题目
答案解析
拓展练习
已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定，选项A不当选。如果资产供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产，选项B不当选。如果资产供应方仅在特定日期或者特定事件发生当日或之后拥有替换资产的权利或义务，则供应方不具有实质性替换权，选项C不当选。企业难以确定资产供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为资产供应方没有对该资产的实质性替换权，选项D当选。
租赁期开始日使用权资产入账金额＝800＋5 686.24＝6 486.24（万元），选项A当选。2024年年末，甲公司确认的利息费用＝5 686.24×5%＝284.31（万元），选项B不当选。2024年年末，甲公司使用权资产的账面价值＝6 486.24－6 486.24÷10×1＝5 837.62（万元），选项C当选。经消费者价格指数调整后的第3年租赁付款额＝800×135÷125＝864（万元），选项D当选。
甲公司的租赁类型为融资租赁。
理由：①资产的所有权虽然未转移，但租赁期（4年）占租赁资产尚可使用寿命（5年）的75%以上（4÷5＝80%＞75%）。②租赁期开始日，租赁收款额的现值超过租赁资产的公允价值，因此应分类为融资租赁。
2023年1月1日，租赁收款额＝100×4＋20＝420（万元）；租赁收款额按照市场利率折现的现值＝100×（P/A，5%，4）＋20×（P/F，5%，4）＝100×3.546 0＋20×0.822 7＝371.05（万元）；按照租赁资产公允价值（350万元）与租赁收款额按市场利率折现的现值（371.05万元）两者孰低的原则，确认收入350万元。
甲公司应结转的销售成本＝资产账面价值－未担保余值现值＝300－（30－20）×（P/F，5%，4）＝300－（30－20）×0.822 7＝291.77（万元）。
相关会计分录如下：
借：应收融资租赁款——租赁收款额420
——未担保余值（30－20）10
主营业务成本291.77
贷：主营业务收入350
库存商品300
应收融资租赁款——未实现融资收益71.77（倒挤）
借：销售费用1
贷：银行存款1
2023年12月31日，“应收融资租赁款——未实现融资收益”科目摊销金额＝（420＋10－71.77）×7.40%＝26.51（万元）。相关会计分录如下：
借：银行存款100
贷：应收融资租赁款——租赁收款额100
借：应收融资租赁款——未实现融资收益26.51
贷：财务费用26.51
2024年12月31日，“应收融资租赁款——未实现融资收益”科目摊销金额＝（420＋10－71.77－100＋26.51）×7.40%＝21.07（万元）。
①租赁期开始日为2024年1月1日，使用权资产的入账价值＝200＋200×（P/A，10%，5）＋31.55－1＋20×（P/F，10%，6）＝1 000（万元）。
②租赁负债＝剩余5期租赁付款额的现值＝200×（P/A，10%，5）＝758.16（万元）。
未确认融资费用＝200×5－758.16＝241.84（万元）。相关会计分录如下：
借：使用权资产 1 001
租赁负债——未确认融资费用241.84
贷：租赁负债——租赁付款额（200×5）1 000
预计负债［20×（P/F，10%，6）］11.29
银行存款（200＋31.55）231.55
借：银行存款1
贷：使用权资产1
2024年6月30日：
借：长期待摊费用165
贷：银行存款165
2024年12月31日：
①与租赁相关的后续计量：
借：销售费用166.67
贷：使用权资产累计折旧（1 000÷6）166.67
借：财务费用75.82
贷：租赁负债——未确认融资费用（758.16×10%）75.82
借：财务费用1.13
贷：预计负债（11.29×10%）1.13
②与装修相关的后续计量：
借：销售费用15
贷：长期待摊费用（165÷5.50×6/12）15
③源自租赁资产绩效的可变租赁付款额的确认：
借：销售费用（2 200×3%）66
贷：银行存款66
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