甲公司2025年6月30日将一栋自用办公楼进行处置，收取价款380万元。该办公楼为2021年自行开发建造的，于2021年12月31日完工并投入使用，入账成本为490万元。甲公司对该项办公楼采用直线法计提折旧，预计净残值为10万元，预计使用寿命为20年。至2024年年末，该办公楼出现减值迹象，可收回金额为340万元。减值后原使用寿命和折旧方法不变，预计净残值为0。假定不考虑其他因素，处置该项办公楼时对2025年损益的影响金额为（　　）万元。|第二~三节固定资产的后续计量及处置-之了课堂

题目

[单选题]甲公司2025年6月30日将一栋自用办公楼进行处置，收取价款380万元。该办公楼为2021年自行开发建造的，于2021年12月31日完工并投入使用，入账成本为490万元。甲公司对该项办公楼采用直线法计提折旧，预计净残值为10万元，预计使用寿命为20年。至2024年年末，该办公楼出现减值迹象，可收回金额为340万元。减值后原使用寿命和折旧方法不变，预计净残值为0。假定不考虑其他因素，处置该项办公楼时对2025年损益的影响金额为（　　）万元。

A.29.5
B.40
C.-26
D.50

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答案解析

答案： D

答案解析：

2024年年末账面价值＝490－（490－10）/20×3＝418（万元），大于可收回金额，应确认减值准备＝418－340＝78（万元），减值后账面价值＝340（万元）；2025年处置前账面价值＝340－340/17/2＝330（万元），因此应确认处置损益＝380－330＝50（万元）。会计处理如下：

借：固定资产清理330

　　累计折旧82

　　固定资产减值准备78

　贷：固定资产490

借：银行存款380

　贷：固定资产清理330

　　　资产处置损益50

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拓展练习

第1题

[单选题]企业盘盈的固定资产，应通过（　　）科目核算。

A.其他业务收入
B.以前年度损益调整
C.资本公积
D.营业外收入

答案解析

答案： B

答案解析：盘盈的固定资产属于会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。

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第2题

[不定项选择题]下列各项固定资产中，不应计提折旧的有（　　）。

A.处于日常修理期间的固定资产
B.划分为持有待售的固定资产
C.处于改扩建期间的固定资产
D.已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产

答案解析

答案： B,C

答案解析：选项A，固定资产日常修理期间，照提折旧。选项D，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价款入账，并采用合理方法进行折旧。

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第3题

[不定项选择题]下列关于固定资产折旧的说法正确的有（　　）。

A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧
B.已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照减值后的账面价值以及尚可使用年限重新计算应确认的折旧额
C.放置停用的固定资产仍需要计提折旧
D.处于更新改造过程中的固定资产应当照提折旧

答案解析

答案： B,C

答案解析：选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价计提折旧，竣工决算后调整固定资产的账面余额，但是不调整已计提的折旧额；选项D，处于更新改造过程中的固定资产应当转为在建工程，在更新改造期间需要停止计提折旧。

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第4题

[简答题]

完美公司2021年12月31日从B公司购入一台生产用机器设备作为固定资产使用，该机器设备已收到，不需安装。购货合同约定，该机器设备的总价款为4000万元，分3年支付，2022年12月31日支付2000万元，2023年12月31日支付1200万元，2024年12月31日支付800万元。假定同期银行贷款利率为6%。该固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为2.48万元，采用年数总和法计提折旧。(P/F，6%，1)=0.9434；(P/F，6%，2)=0.8900；(P/F，6%，3)=0.8396。不考虑其他因素。

要求：编制完美公司2021年至2024年与该项固定资产相关的会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)

答案解析

答案解析：

2021年12月31日，固定资产的入账价值=2000×0.9434+1200×0.8900+800×0.8396=3626.48(万元)，长期应付款入账价值为4000万元，未确认融资费用=4000-3626.48=373.52(万元)。

借：固定资产3626.48

　　未确认融资费用373.52

　贷：长期应付款4000

2022年12月31日：

该固定资产应计提的折旧=(3626.48-2.48)×5/15=1208(万元)

借：生产成本(制造费用)1208

　贷：累计折旧1208

未确认融资费用摊销=(4000-373.52)×6%=217.59(万元)

借：财务费用217.59

　贷：未确认融资费用217.59

借：长期应付款2000

　贷：银行存款2000

2023年12月31日：

该固定资产应计提的折旧=(3626.48-2.48)×4/15=966.4(万元)

借：生产成本(制造费用)966.4

　贷：累计折旧966.4

未确认融资费用摊销=[(4000-2000)-(373.52-217.59)]×6%=（3626.48+217.59-2000）×6%=110.64(万元)

借：财务费用110.64

　贷：未确认融资费用110.64

借：长期应付款1200

　贷：银行存款1200

2024年12月31日：

该固定资产应计提的折旧=(3626.48-2.48)×3/15=724.8(万元)

借：生产成本(制造费用)724.8

　贷：累计折旧724.8

未确认融资费用摊销=373.52-217.59-110.64=45.29(万元)

借：财务费用45.29

　贷：未确认融资费用45.29

借：长期应付款800

　贷：银行存款800

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第5题

[单选题]下列关于固定资产后续支出的表述中，错误的是（　　）。

A.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本
B.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益或计入相关资产的成本
C.发生的所有后续支出，均需在发生当期计入损益
D.固定资产在更新改造期间不应计提折旧

答案解析

答案： C

答案解析：后续支出的处理原则为：符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化条件的，应当计入当期损益或相关资产成本，选项C错误。

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