甲公司2024年12月10日购入A上市公司股票，支付价款为200万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2024年12月31日，该股票的公允价值为240万元。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。下列表述中，不正确的是（　　）。|制胜好题-第十九章-之了课堂

题目

[单选题]甲公司2024年12月10日购入A上市公司股票，支付价款为200万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2024年12月31日，该股票的公允价值为240万元。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。下列表述中，不正确的是（　　）。

A.甲公司应确认其他综合收益30万元
B.该金融资产产生应纳税暂时性差异40万元
C.甲公司应确认所得税费用10万元
D.甲公司应确认递延所得税负债10万元

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答案解析

答案： C

答案解析：其他权益工具投资公允价值的变动40（240－200）万元应计入其他综合收益；税法规定，金融资产公允价值变动产生的收益不纳入应纳税所得额，所以产生应纳税暂时性差异40万元，应确认递延所得税负债10万元，选项B、D不当选。由于该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，递延所得税负债对应的科目为其他综合收益，所以同时借记其他综合收益10万元，选项C当选。2024年年末确认的其他综合收益为30（40－10）万元，选项A不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司适用的所得税税率为25%。2023年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产100万元；2024年度甲公司实际发生工资薪金支出为10 000万元，本期全部发放，发生职工教育经费600万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2024年12月31日下列会计处理中，正确的是（　　）。

A.转回递延所得税资产100万元
B.增加递延所得税资产100万元
C.增加递延所得税资产50万元
D.转回递延所得税资产50万元

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司2024年按税法规定可税前扣除的职工教育经费＝10 000×8%＝800（万元），2024年实际发生600万元当期可全额扣除，2023年超过税前扣除限额的部分400（100÷25%）万元在2024年可结转扣除200（800－600）万元，所以2024年应转回递延所得税资产＝200×25%＝50（万元），选项D当选。

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第2题

[单选题]甲公司2024年实现利润总额210万元，包括：2024年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司2024年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异，该差异来源于折旧方法的不同所致。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2024年的所得税费用是（　　）万元。

A.52.50
B.55
C.57.50
D.60

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司2024年所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，2024年甲公司国债利息收入根据税法规定为免税，不产生暂时性差异；因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元，根据税法规定不得税前扣除，不产生暂时性差异；2024年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，2024年确认的递延所得税负债为5万元，同时确认的递延所得税费用也为5万元，2024年产生了应纳税暂时性差异为20（5÷25%）万元，由于此差异源于折旧方法的不同所致，此差异税法允许2024年税前扣除，甲公司应纳税所得额＝210－10＋20－20＝200（万元），当期所得税应纳税额＝200×25%＝50（万元），当期所得税费用为50万元，2024年所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝50＋5＝55（万元），选项B当选。

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第3题

[单选题]2024年，甲公司适用的所得税税率为25%，年初递延所得税资产余额120万元，递延所得税负债余额10万元，形成原因均涉及以前年度损益。本年税会存在差异的事项包括：（1）当年购入的交易性金融资产期末公允价值下降100万元。（2）超标的业务招待费10万元，超标的广告费40万元，税法规定，超标的业务招待费不得税前扣除，超标的广告费可结转到以后年度扣除，除上述业务外不存在其他税会差异。甲公司2024年度利润总额为580万元，2023年度未弥补亏损180万元。甲公司预计自2025年起将适用的所得税税率为15%，甲公司预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，2024年度甲公司利润表中“所得税费用”项目应列报的金额是（　　）万元。

A.187.50
B.139.50
C.191.50
D.161.50

答案解析

答案： A

答案解析：（1）甲公司当年购入的交易性金融资产期末公允价值下降100万元，形成可抵扣暂时性差异100万元，纳税调整增加100万元。（2）超标的业务招待费10万元不得税前扣除，不产生暂时性差异，纳税调整增加10万元。（3）超标的广告费40万元不可以在2024年税前扣除，可结转到以后年度税前扣除，形成可抵扣暂时性差异40万元，纳税调整增加40万元。（4）2023年度未弥补亏损180万元，转回可抵扣暂时性差异180万元，纳税调整减少180万元。2024年甲公司应纳税所得额（考虑亏损弥补后）＝580＋100＋10＋40－180＝550（万元），当期应交所得税＝当期所得税费用＝550×25%＝137.50（万元）。由于甲公司预计2025年适用的所得税税率为15%，原来按25%税率确认的递延所得资产及负债要按15%所得税税率进行调整，递延所得税期初余额为120万元，可抵扣暂时性差异为480（120÷25%）万元，期末可抵扣暂时性差异为440（480＋100＋40－180）万元，递延所得税资产余额为66（440×15%）万元，确认所得税费用54（120－66）万元。递延所得税负债的期初余额为10万元，按15%的税率重新确定的递延所得税负债余额＝10÷25%×15%＝6（万元），应转回递延所得税负债＝10－6＝4（万元），同时确认递延所得税费用为－4万元。综上，2024年甲公司所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝137.50＋54－4＝187.50（万元），选项A当选。

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第4题

[不定项选择题]

下列各项中，因资产或负债的账面价值与其计税基础不一致产生的暂时性差异不影响利润表中“所得税费用”项目的有（　　）。

A.
投资性房地产后续计量模式的变更
B.
其他权益工具投资公允价值变动
C.
交易性金融资产公允价值变动
D.
对以摊余成本计量的金融资产计提减值准备

答案解析

答案： A,B

答案解析：

投资性房地产后续计量模式的变更采用追溯调整法，调整金额计入留存收益，形成暂时性差异确认递延所得税计入留存收益，选项A当选。其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，形成暂时性差异确认递延所得税计入其他综合收益，选项B当选。交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益，以摊余成本计量的金融资产（债权投资）计提的减值准备计入信用减值损失，形成暂时性差异确认递延所得税计入所得税费用，选项C、D不当选。

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第5题

[组合题]

2024年1月1日，甲公司经股东会批准，授予100名高级管理人员每人1万份股票期权，高级管理人员从2024年1月1日起在甲公司连续服务满3年即可在2026年12月31日以每股5元的价格购买1股甲公司普通股（每股面值1元），未行权的股票期权将失效。2024年1月1日，该期权的公允价值为15元。2024年有5名高级管理人员离开甲公司，甲公司估计未来2年还将有5名高级管理人员离职。2024年12月31日，甲公司的股票收盘价格为25元。税法规定，行权时股票公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

2024年12月31日按照会计准则因股份支付应确认的费用＝（100－5－5）×1×15×1÷3＝450（万元）。