直接分配法、一次交互分配法对辅助生产费用的分配结果如表 13-1 和表 13-2 所示。

计算说明： 

蒸汽成本分配率＝ 60 000÷（12 000 ＋ 500）＝ 4.8（元 / 吨） 

锅炉车间分配给基本生产车间的费用＝ 12 000×4.8 ＝ 57 600（元） 

锅炉车间分配给行政管理部门的费用＝ 500×4.8 ＝ 2 400（元） 

电力成本分配率＝ 100 000÷（100 000 ＋ 25 000）＝ 0.8（元 / 度） 

供电车间分配给基本生产车间的费用＝ 100 000×0.8 ＝ 80 000（元） 

供电车间分配给行政管理部门的费用＝ 25 000×0.8 ＝ 20 000（元）

计算说明： 

锅炉车间对内分配率＝ 60 000÷15 000 ＝ 4（元 / 吨） 

锅炉车间分配给供电车间的费用＝ 4×2 500 ＝ 10 000（元） 

供电车间对内分配率＝ 100 000÷200 000 ＝ 0.5（元 / 度） 

供电车间分配给锅炉车间的费用＝ 0.5×75 000 ＝ 37 500（元） 

锅炉车间对外分配的辅助生产费用＝ 60 000 － 10 000 ＋ 37 500 ＝ 87 500（元） 

供电车间对外分配的辅助生产费用＝ 100 000 － 37 500 ＋ 10 000 ＝ 72 500（元） 

锅炉车间对外分配率＝ 87 500÷（12 000 ＋ 500）＝ 7（元 / 吨） 

锅炉车间分配给基本生产车间的费用＝ 12 000×7 ＝ 84 000（元） 

锅炉车间分配给行政管理部门的费用＝ 500×7 ＝ 3 500（元） 

供电车间对外分配率＝ 72 500÷（100 000 ＋ 25 000）＝ 0.58（元 / 度） 

供电车间分配给基本生产车间的费用＝ 100 000×0.58 ＝ 58 000（元） 

供电车间分配给行政管理部门的费用＝ 25 000×0.58 ＝ 14 500（元）

直接分配法： 

优点：各辅助生产费用只对外分配，计算工作简便。 

缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。

 一次交互分配法： 

优点：由于进行了辅助生产内部的交互分配，提高了分配结果的准确性。 

缺点：由于各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行了两次分配，因而增加了计算工作量。 

综上：由于甲公司两个辅助生产车间相互耗用对方劳务所产生的费用差异较大，所以采用一次交互分配法进行辅助生产费用的分配更为合理。

辅助生产费用分配如表 13-28 所示。

计算说明：

 ①交互分配： 

机修车间分配给供电车间的费用＝ 8 250÷150×50 ＝ 2 750（元） 

供电车间分配给机修车间的费用＝ 10 500÷21 000×1 000 ＝ 500（元）

 ②对外分配： 

机修车间对外分配的辅助生产费用总额＝ 8 250 ＋ 500 － 2 750 ＝ 6 000（元）

机修车间对外分配率＝ 6 000÷（45 ＋ 45 ＋ 10）＝ 60（元 / 小时） 

机修车间对第一车间分配的费用＝ 45×60 ＝ 2 700（元） 

机修车间对第二车间分配的费用＝ 45×60 ＝ 2 700（元） 

机修车间对行政管理部门分配的费用＝ 10×60 ＝ 600（元） 

供电车间对外分配的辅助生产费用总额＝ 10 500 － 500 ＋ 2 750 ＝ 12 750（元） 

供电车间对外分配率＝ 12 750÷（9 800 ＋ 9 700 ＋ 500）＝ 0.637 5（元 / 度） 

供电车间对第一车间分配的费用＝ 9 800×0.637 5 ＝ 6 247.5（元） 

供电车间对第二车间分配的费用＝ 9 700×0.637 5 ＝ 6 183.75（元） 

供电车间对行政管理部门分配的费用＝ 500×0.637 5 ＝ 318.75（元）

第一车间成本计算单如表 13-29 所示。

计算说明（部分）： 

本月发生制造费用＝第一车间本月发生的制造费用＋机修车间对第一车间分配的费用＋供电车间对第一车间分配的费用

＝ 56 302.5 ＋ 2 700 ＋ 6 247.5 ＝ 65 250（元） 

直接材料完工产品产量＝ 30×2 ＝ 60（件） 

直接材料在产品约当产量＝ 10×50% ＋ 10×2 ＝ 25（件）

直接材料成本分配率＝ 51 000÷（60 ＋ 25）＝ 600（元 / 件） 

产成品成本中直接材料本步骤份额＝ 60×600 ＝ 36 000（元） 

在产品成本中直接材料本步骤份额＝ 25×600 ＝ 15 000（元）

第二车间成本计算单如表 13-30 所示。

计算说明（部分）： 

本月发生制造费用＝第二车间本月发生的制造费用＋机修车间对第二车间分配的费用＋供电车间对第二车间分配的费用

＝ 39 916.25 ＋ 2 700 ＋ 6 183.75 ＝ 48 800（元） 

直接材料完工产品产量＝ 30（件） 

直接材料在产品约当产量＝ 10（件） 

直接材料成本分配率＝ 40 000÷（30 ＋ 10）＝ 1 000（元 / 件） 

产成品成本中直接材料本步骤份额＝ 30×1 000 ＝ 30 000（元） 

在产品成本中直接材料本步骤份额＝ 10×1 000 ＝ 10 000（元） 

直接人工完工产品产量＝ 30（件） 

直接人工在产品约当产量＝ 10×50% ＝ 5（件） 

直接人工成本分配率＝ 42 000÷（30 ＋ 5）＝ 1 200（元 / 件） 

产成品成本中直接人工本步骤份额＝ 30×1 200 ＝ 36 000（元） 

在产品成本中直接人工本步骤份额＝ 5×1 200 ＝ 6 000（元）

产品成本汇总如表 13-31 所示。