直接分配法、一次交互分配法对辅助生产费用的分配结果如表 13-1 和表 13-2 所示。

计算说明： 

蒸汽成本分配率＝ 60 000÷（12 000 ＋ 500）＝ 4.8（元 / 吨） 

锅炉车间分配给基本生产车间的费用＝ 12 000×4.8 ＝ 57 600（元） 

锅炉车间分配给行政管理部门的费用＝ 500×4.8 ＝ 2 400（元） 

电力成本分配率＝ 100 000÷（100 000 ＋ 25 000）＝ 0.8（元 / 度） 

供电车间分配给基本生产车间的费用＝ 100 000×0.8 ＝ 80 000（元） 

供电车间分配给行政管理部门的费用＝ 25 000×0.8 ＝ 20 000（元）

计算说明： 

锅炉车间对内分配率＝ 60 000÷15 000 ＝ 4（元 / 吨） 

锅炉车间分配给供电车间的费用＝ 4×2 500 ＝ 10 000（元） 

供电车间对内分配率＝ 100 000÷200 000 ＝ 0.5（元 / 度） 

供电车间分配给锅炉车间的费用＝ 0.5×75 000 ＝ 37 500（元） 

锅炉车间对外分配的辅助生产费用＝ 60 000 － 10 000 ＋ 37 500 ＝ 87 500（元） 

供电车间对外分配的辅助生产费用＝ 100 000 － 37 500 ＋ 10 000 ＝ 72 500（元） 

锅炉车间对外分配率＝ 87 500÷（12 000 ＋ 500）＝ 7（元 / 吨） 

锅炉车间分配给基本生产车间的费用＝ 12 000×7 ＝ 84 000（元） 

锅炉车间分配给行政管理部门的费用＝ 500×7 ＝ 3 500（元） 

供电车间对外分配率＝ 72 500÷（100 000 ＋ 25 000）＝ 0.58（元 / 度） 

供电车间分配给基本生产车间的费用＝ 100 000×0.58 ＝ 58 000（元） 

供电车间分配给行政管理部门的费用＝ 25 000×0.58 ＝ 14 500（元）

直接分配法： 

优点：各辅助生产费用只对外分配，计算工作简便。 

缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。

 一次交互分配法： 

优点：由于进行了辅助生产内部的交互分配，提高了分配结果的准确性。 

缺点：由于各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行了两次分配，因而增加了计算工作量。 

综上：由于甲公司两个辅助生产车间相互耗用对方劳务所产生的费用差异较大，所以采用一次交互分配法进行辅助生产费用的分配更为合理。

本月联合生产成本的分配如表 13-3 所示。

计算说明（部分）： 

甲产品的可变现净值＝ 700 000×4 － 1 050 000 ＝ 1 750 000（元） 

分配率＝联合成本 ÷（甲产品可变现净值＋乙产品可变现净值＋丙产品可变现净值）＝ 748 500÷3 742 500 ＝ 0.2 

甲产品分配的联合生产成本＝ 1 750 000×0.2 ＝ 350 000（元）

产品成本计算单如表 13-4 所示。

计算说明（部分）： 

甲产品期末存量＝甲产品月初产成品存货数量＋甲产品生产量－甲产品销售量         

＝ 18 000 ＋ 700 000 － 650 000 ＝ 68 000（千克） 

甲产品总成本＝甲产品单独加工成本＋甲产品分配的联合生产成本        

＝ 1 050 000 ＋ 350 000 ＝ 1 400 000（元） 

甲产品单位成本＝甲产品总成本 ÷ 甲产品生产量＝ 1 400 000÷700 000 ＝ 2（元 / 千克） 

甲产品本月销售产成品成本＝月初产成品成本＋本月生产本月销售产成品成本

＝ 39 600 ＋（650 000 － 18 000）×2 ＝ 1 303 600（元） 

甲产品期末产成品成本＝甲产品单位成本 × 甲产品期末存量＝ 2×68 000 ＝ 136 000（元）