甲公司适用的企业所得税税率为 25%，法定盈余公积提取比例为净利润的10%。2022—2024 年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）2022 年 12 月 31 日，将 A 办公楼转为对外出租，作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。该日，A 办公楼的原值为 10 000 万元，累计折旧为 2 800 万元，剩余折旧期限为 20 年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。2024 年 1 月 1 日，为使资产负债表财务信息更相关、可靠，管理层决定采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，当日该办公楼的公允价值为 10 480 万元。2024 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 10 680 万元。（2）2024 年 1 月 1 日，将 B 办公楼转为对外出租，作为投资性房地产核算，采用公允价值模式进行后续计量。该日，B 办公楼的公允价值为 13 200 万元；原值为 10 000 万元，累计折旧为 2 800 万元，剩余折旧期限为 20 年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。2024 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为13 600 万元。（3）甲公司 2024 年利润总额为 4 000 万元。假定甲公司相关资产的折旧方法、折旧年限和净残值符合税法规定。其他资料：不考虑除所得税以外的其他因素。要求：|第十九章奇兵制胜（制胜好题）-之了课堂

题目

[组合题]甲公司适用的企业所得税税率为 25%，法定盈余公积提取比例为净利润的10%。2022—2024 年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）2022 年 12 月 31 日，将 A 办公楼转为对外出租，作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。该日，A 办公楼的原值为 10 000 万元，累计折旧为 2 800 万元，剩余折旧期限为 20 年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。2024 年 1 月 1 日，为使资产负债表财务信息更相关、可靠，管理层决定采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，当日该办公楼的公允价值为 10 480 万元。2024 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 10 680 万元。（2）2024 年 1 月 1 日，将 B 办公楼转为对外出租，作为投资性房地产核算，采用公允价值模式进行后续计量。该日，B 办公楼的公允价值为 13 200 万元；原值为 10 000 万元，累计折旧为 2 800 万元，剩余折旧期限为 20 年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。2024 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为13 600 万元。（3）甲公司 2024 年利润总额为 4 000 万元。假定甲公司相关资产的折旧方法、折旧年限和净残值符合税法规定。其他资料：不考虑除所得税以外的其他因素。要求：

[要求1]根据资料（1），编制与投资性房地产有关的会计分录。

[要求2]

计算 2024 年年末 A 办公楼的账面价值和计税基础，并编制相关会计分录。

[要求3]

根据资料（2），编制与投资性房地产有关的会计分录。

[要求4]

计算 2024 年年末 B 办公楼的账面价值和计税基础，并编制相关会计分录。

[要求5]

计算 2024 年甲公司的应纳所得税额，并编制相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

2022 年 12 月 31 日：

借：投资性房地产10 000

　　累计折旧2 800

　贷：固定资产10 000

　　　投资性房地产累计折旧2 800

2023 年 12 月 31 日：

借：其他业务成本360

　贷：投资性房地产累计折旧［（10 000 － 2 800）÷20］360

2024 年 1 月 1 日：

借：投资性房地产——成本10 480

　　投资性房地产累计折旧（2 800 ＋ 360）3 160

贷：投资性房地产10 000

　　　盈余公积364

　　　利润分配——未分配利润3 276

2024 年 12 月 31 日：

借：投资性房地产——公允价值变动200

　贷：公允价值变动损益200

[要求2]

答案解析：

2024 年年末 A 办公楼的账面价值＝ 10 680（万元）。

计税基础＝ 7 200 － 7 200÷20×2 ＝ 6 480（万元）。

产生应纳税暂时性差异＝ 10 680 － 6 480 ＝ 4 200（万元）。

应确认递延所得税负债＝ 4 200×25% ＝ 1 050（万元）。

相关会计分录如下：

借：盈余公积（364×25%）91

　　利润分配——未分配利润（3 276×25%）819

　　所得税费用［（7 200÷20 ＋ 200）×25%］140

　贷：递延所得税负债1 050

[要求3]

答案解析：

2024 年 1 月 1 日：

借：投资性房地产——成本13 200

　　累计折旧2 800

　贷：固定资产10 000

　　　其他综合收益6 000

2024 年 12 月 31 日：

借：投资性房地产——公允价值变动400

　贷：公允价值变动损益400

[要求4]

答案解析：

2024 年年末 B 办公楼的账面价值＝ 13 600（万元）。

计税基础＝ 7 200 － 7 200÷20 ＝ 6 840（万元）。

产生应纳税暂时性差异＝ 13 600 － 6 840 ＝ 6 760（万元）。

应确认递延所得税负债＝ 6 760×25% ＝ 1 690（万元）。

相关会计分录如下：

借：所得税费用［（6 760 － 6 000）×25%］190

　　其他综合收益（6 000×25%）1 500

　贷：递延所得税负债1 690

[要求5]

答案解析：

2024 年应纳所得税额＝（4 000 － 7 200÷20 － 200 － 7 200÷20 － 400）×25% ＝ 670（万元）。

相关会计分录如下：

借：所得税费用670

　贷：应交税费——应交所得税670

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拓展练习

第1题

[单选题]某房地产开发企业适用的所得税税率为 25%，预计未来期间保持不变。2024年度开始预售其自行建造的商品房，当年取得预售款 60 000 万元。根据税法规定，预售房款按预计毛利计入当年应纳税所得额计算应交所得税，该房地产企业预计的毛利率为 10%。该企业预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该企业当年应确认的递延所得税资产是（　　）万元。

A.0
B.1 500
C.3 000
D.6 000

答案解析

答案： B

答案解析：取得预售款应作为合同负债核算，2024 年年末合同负债账面价值为 60 000 万元，其计税基础＝ 60 000×（1 － 10%）＝ 54 000（万元）（因其产生时已经按预计毛利率计算交纳所得税，该部分未来期间会计确认收入时，计算应纳税所得额时可税前扣除），形成可抵扣暂时性差异＝ 60 000 － 54 000 ＝ 6 000（万元），应确认递延所得税资产＝ 6 000×25% ＝ 1 500（万元），选项 B 当选。

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第2题

[单选题]2024 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动，分别确认了 15 万元的递延所得税资产和 32 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 240 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2024 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（　　）万元。

A.257
B.225
C.240
D.208

答案解析

答案： B

答案解析：

其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，由此产生的递延所得税负债的对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用的金额，因此甲公司 2024 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额＝ 240 － 15 ＝ 225（万元），选项 B 当选。相关会计分录如下：

借：所得税费用225

　　其他综合收益32

　　递延所得税资产15

　贷：应交税费——应交所得税240

　　　递延所得税负债32

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第3题

[不定项选择题]2024 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定用途，并将其作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 2 500 万元，预计使用年限为 10年，无残值，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术允许按照其成本的200% 进行摊销。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司 2024 年度实现的利润总额为 5 500 万元，适用的所得税税率为 25%。假定不考虑其他因素，甲公司关于 B 专利技术的下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.2024 年 12 月 31 日无形资产的计税基础为 4 750 万元
B.该专利技术产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产 593.75 万元
C.2024 年度应交所得税为 1 343.75 万元
D.2024 年度所得税费用为 750 万元

答案解析

答案： A,C

答案解析：2024 年 12 月 31 日无形资产账面价值＝ 2 500 － 2 500÷10×6/12 ＝ 2 375（万元），计税基础＝ 2 375×200% ＝ 4 750（万元），选项 A 当选。由于该专利技术是自行研发形成的无形资产，不是产生于企业合并，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此甲公司不应确认该无形资产产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，即不确认相关递延所得税资产，选项 B 不当选。2024 年度应交所得税＝（5 500 － 2500÷10 ×6/12 ×100%）×25% ＝1 343.75（万元），选项 C 当选。2024 年度所得税费用与应交所得税相等，选项 D 不当选。

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第4题

[不定项选择题]2023 年 12 月 1 日，甲公司自非关联方吸收合并乙公司，该项合并属于应税合并，初始确认商誉金额为 2 000 万元。2024 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 500 万元。根据税法规定，商誉在企业整体转让或清算时允许在企业所得税税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%，且未来期间保持不变，甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.2023 年 12 月 1 日商誉的计税基础为零
B.2024 年 12 月 31 日商誉的计税基础为 2 000 万元
C.商誉减值不应确认递延所得税资产
D.2024 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 125 万元

答案解析

答案： B,D

答案解析：该项合并属于非同一控制下的应税合并（商誉在初始确认时计税基础等于账面价值），2023 年 12 月 1 日合并形成商誉的账面价值为 2 000 万元，其计税基础为 2 000 万元，不产生暂时性差异，选项 A 不当选。2024 年 12 月 31 日，计提减值准备后商誉的账面价值为 1 500（2 000 － 500）万元，其计税基础为 2 000 万元，形成可抵扣暂时性差异 500 万元（资产账面价值小于计税基础），应确认递延所得税资产＝ 500×25% ＝ 125（万元），选项 B、D 当选，选项 C 不当选。

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第5题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为 25%。2023 年 12 月 31 日，甲公司同乙房地产公司签订了为期 4 年的办公楼租赁合同，有 5 年的续租选择权。合同约定甲公司自 2024 年开始，每年年末支付租金 800 万元。2023 年 12 月 31 日，甲公司交付押金 500 万元。在租赁期开始日，甲公司认为不能合理确定将行使续租选择权，且租赁内含利率无法确定，甲公司的增量贷款利率为 10%。（P/A，10%，4）＝ 3.169 9。假设甲公司该使用权资产从 2024 年起按直线法计提折旧。税法规定，企业根据生产经营活动的需要以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费支出，在租赁期限内均匀扣除。

其他资料：假设不考虑租赁激励、初始直接费用等其他因素的影响。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司 2023 年 12 月 31 日计算确定租赁负债和使用权资产的入账价值：

租赁负债＝ 800×（P/A，10%，4）＝ 800×3.169 9 ＝ 2 535.92（万元）。

使用权资产＝租赁负债的初始计量金额＋已支付的租赁付款额扣除租赁激励＋初始直接费用＋恢复成本（现值）＝ 2 535.92 ＋ 0 ＋ 0 ＋ 0 ＝ 2 535.92（万元）。

[要求2]

答案解析：

在租赁期开始日，甲公司租赁负债的账面价值为 2 535.92 万元，计税基础（即账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额）为 0，产生可抵扣暂时性差异2 535.92 万元；甲公司使用权资产的账面价值为 2 535.92 万元，与租赁负债等额确认的使用权资产部分（本例与租赁负债相同）的计税基础（即收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）为 0，产生应纳税暂时性差异 2 535.92 万元。

相关会计分录如下：

借：使用权资产2 535.92

　　租赁负债——未确认融资费用664.08

　贷：租赁负债——租赁付款额3 200

借：所得税费用（2 535.92×25%）633.98

　贷：递延所得税负债633.98

借：递延所得税资产633.98

　贷：所得税费用633.98

借：其他应收款500

　贷：银行存款500

2024 年 12 月 31 日：

借：管理费用633.98

　贷：使用权资产累计折旧（2 535.92÷4）633.98

借：递延所得税负债（633.98×25%）158.50

　贷：所得税费用158.50

借：租赁负债——租赁付款额800

　贷：银行存款800

借：财务费用253.59

　贷：租赁负债——未确认融资费用（2 535.92×10%）253.59

借：所得税费用136.60

　贷：递延所得税资产［（800 － 253.59）×25%］136.60

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