题目
答案解析
拓展练习
其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，由此产生的递延所得税负债的对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用的金额，因此甲公司 2024 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额＝ 240 － 15 ＝ 225（万元），选项 B 当选。相关会计分录如下：
借：所得税费用225
其他综合收益32
递延所得税资产15
贷：应交税费——应交所得税240
递延所得税负债32
2024 年 12 月 31 日按照会计准则因股份支付应确认的费用＝（100 － 5 － 5）×1×15×1÷3 ＝ 450（万元）。
相关会计分录如下：
借：管理费用450
贷：资本公积——其他资本公积450
按照税法规定，甲公司确认的股权激励计划成本费用在等待期内不得税前抵扣，待股权激励计划可行权时方可抵扣，可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额。所以，产生的纳税差异类型为可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产＝（100 － 5 － 5）×1×（25 － 5）×1÷3×25% ＝ 150（万元）。
相关会计分录如下：
借：递延所得税资产150
贷：所得税费用（450×25%）112.50
资本公积——其他资本公积37.50
2022 年 12 月 31 日：
借：投资性房地产10 000
累计折旧2 800
贷：固定资产10 000
投资性房地产累计折旧2 800
2023 年 12 月 31 日：
借：其他业务成本360
贷：投资性房地产累计折旧［（10 000 － 2 800）÷20］360
2024 年 1 月 1 日：
借：投资性房地产——成本10 480
投资性房地产累计折旧（2 800 ＋ 360）3 160
贷：投资性房地产10 000
盈余公积364
利润分配——未分配利润3 276
2024 年 12 月 31 日：
借：投资性房地产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益200
2024 年年末 A 办公楼的账面价值＝ 10 680（万元）。
计税基础＝ 7 200 － 7 200÷20×2 ＝ 6 480（万元）。
产生应纳税暂时性差异＝ 10 680 － 6 480 ＝ 4 200（万元）。
应确认递延所得税负债＝ 4 200×25% ＝ 1 050（万元）。
相关会计分录如下：
借：盈余公积（364×25%）91
利润分配——未分配利润（3 276×25%）819
所得税费用［（7 200÷20 ＋ 200）×25%］140
贷：递延所得税负债1 050
2024 年 1 月 1 日：
借：投资性房地产——成本13 200
累计折旧2 800
贷：固定资产10 000
其他综合收益6 000
2024 年 12 月 31 日：
借：投资性房地产——公允价值变动400
贷：公允价值变动损益400
2024 年年末 B 办公楼的账面价值＝ 13 600（万元）。
计税基础＝ 7 200 － 7 200÷20 ＝ 6 840（万元）。
产生应纳税暂时性差异＝ 13 600 － 6 840 ＝ 6 760（万元）。
应确认递延所得税负债＝ 6 760×25% ＝ 1 690（万元）。
相关会计分录如下：
借：所得税费用［（6 760 － 6 000）×25%］190
其他综合收益（6 000×25%）1 500
贷：递延所得税负债1 690
2024 年应纳所得税额＝（4 000 － 7 200÷20 － 200 － 7 200÷20 － 400）×25% ＝ 670（万元）。
相关会计分录如下：
借：所得税费用670
贷：应交税费——应交所得税670
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