2024 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定用途，并将其作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 2 500 万元，预计使用年限为 10年，无残值，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术允许按照其成本的200% 进行摊销。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司 2024 年度实现的利润总额为 5 500 万元，适用的所得税税率为 25%。假定不考虑其他因素，甲公司关于 B 专利技术的下列会计处理中，正确的有（　　）。|第十九章奇兵制胜（制胜好题）-之了课堂

题目

[不定项选择题]2024 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定用途，并将其作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 2 500 万元，预计使用年限为 10年，无残值，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术允许按照其成本的200% 进行摊销。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司 2024 年度实现的利润总额为 5 500 万元，适用的所得税税率为 25%。假定不考虑其他因素，甲公司关于 B 专利技术的下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.2024 年 12 月 31 日无形资产的计税基础为 4 750 万元
B.该专利技术产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产 593.75 万元
C.2024 年度应交所得税为 1 343.75 万元
D.2024 年度所得税费用为 750 万元

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答案解析

答案： A,C

答案解析：2024 年 12 月 31 日无形资产账面价值＝ 2 500 － 2 500÷10×6/12 ＝ 2 375（万元），计税基础＝ 2 375×200% ＝ 4 750（万元），选项 A 当选。由于该专利技术是自行研发形成的无形资产，不是产生于企业合并，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此甲公司不应确认该无形资产产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，即不确认相关递延所得税资产，选项 B 不当选。2024 年度应交所得税＝（5 500 － 2500÷10 ×6/12 ×100%）×25% ＝1 343.75（万元），选项 C 当选。2024 年度所得税费用与应交所得税相等，选项 D 不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司为研发某项新技术 2024 年发生研究开发支出共计 350 万元，其中研究阶段支出 80 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 250 万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 30 万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，假设税法规定自行研发形成无形资产可按 100% 加计扣除，2024 年 12月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础为（　　）万元。

A.350
B.440
C.220
D.320

答案解析

答案： B

答案解析：2024 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础＝（250 － 30）×200% ＝ 440（万元），选项 B 当选。

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第2题

[单选题]2023 年 3 月 1 日，甲公司支付 3 000 万元购入某公司股票，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 3 100 万元。2024 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为3 300 万元。根据税法规定，金融资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间保持不变，采用资产负债表债务法核算所得税。不考虑其他因素，2024 年 12 月 31 日，甲公司会计处理正确的是（　　）。

A.确认递延所得税资产 75 万元
B.确认递延所得税资产 50 万元
C.确认递延所得税负债 50 万元
D.确认递延所得税负债 75 万元

答案解析

答案： C

答案解析：2023 年 12 月 31 日，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为 3 100 万元，其计税基础为 3 000 万元，形成应纳税暂时性差异 100 万元，应确认递延所得税负债 25（100×25%）万元。2024 年 12 月 31 日，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为 3 300 万元，其计税基础为 3 000 万元，形成应纳税暂时性差异 300 万元，递延所得税负债的余额＝ 300×25% ＝ 75（万元），2024 年应确认的递延所得税负债＝ 75 － 25 ＝ 50（万元），选项 C 当选。

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第3题

[单选题]甲公司于 2023 年 12 月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为 120 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至 2024 年 12 月 31 日，该设备未计提减值准备。甲公司 2023年适用的所得税税率为 25%，从 2024 年开始适用的所得税税率为 15%。不考虑其他因素的影响，甲公司 2024 年 12 月 31 日对该设备确认的递延所得税负债余额为（　　）万元。

A.24
B.6
C.3.60
D.4

答案解析

答案： C

答案解析：2024 年 12 月 31 日该设备账面价值＝ 120 － 120÷5 ＝ 96（万元），计税基础＝120 － 120÷5×2 ＝ 72（万元），形成应纳税暂时性差异为 24（96 － 72）万元，2024 年 12 月31 日递延所得税负债余额＝ 24×15% ＝ 3.60（万元），选项 C 当选。

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第4题

[单选题]2023 年 11 月 1 日，甲公司取得一项其他权益工具投资，取得成本为 1 200 万元。2023 年 12 月 31 日，该项其他权益工具投资的公允价值为 800 万元。2024 年 12 月 31 日，该项其他权益工具投资的公允价值为 1 400 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，下列会计处理中，错误的是（　　）。

A.2023 年 12 月 31 日甲公司确认递延所得税负债会减少所得税费用 100 万元
B.2023 年 12 月 31 日甲公司应确认递延所得税资产 100 万元
C.2024 年 12 月 31 日甲公司应转回递延所得税资产 100 万元
D.2024 年 12 月 31 日甲公司应确认递延所得税负债 50 万元

答案解析

答案： A

答案解析：2023 年 12 月 31 日，该项其他权益工具投资的公允价值为 800 万元，计税基础为 1 200万元，形成可抵扣暂时性差异 400（1 200 － 800）万元，应确认递延所得税资产＝ 400×25% ＝100（万元），选项 B 不当选。2024 年 12 月 31 日，该项其他权益工具投资的公允价值为 1 400万元，计税基础为 1 200 万元，形成应纳税暂时性差异 200（1 400 － 1 200）万元，应确认递延所得税负债＝ 200×25% ＝ 50（万元），原在 2023 年 12 月 31 日确认的递延所得税资产应转回，选项 C、D 不当选。其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，确认递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目为其他综合收益，不计入当期损益，并且 2023 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 100 万元，并计入其他综合收益 100 万元，选项 A 当选。

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第5题

[组合题]

2024 年 1 月 1 日，甲公司经股东会批准，授予 100 名高级管理人员每人 1 万份股票期权，高级管理人员从 2024 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务满 3 年即可在 2026 年 12 月 31 日以每股 5 元的价格购买 1 股甲公司普通股（每股面值1 元），未行权的股票期权将失效。2024 年 1 月 1 日，该期权的公允价值为15 元。2024 年有 5 名高级管理人员离开甲公司，甲公司估计未来 2 年还将有5 名高级管理人员离职。2024 年 12 月 31 日，甲公司的股票收盘价格为 25 元。税法规定，行权时股票公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。

其他资料：甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2024 年 12 月 31 日按照会计准则因股份支付应确认的费用＝（100 － 5 － 5）×1×15×1÷3 ＝ 450（万元）。