2024 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动，分别确认了 15 万元的递延所得税资产和 32 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 240 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2024 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（　　）万元。|第十九章奇兵制胜（制胜好题）-之了课堂

题目

[单选题]2024 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动，分别确认了 15 万元的递延所得税资产和 32 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 240 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2024 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（　　）万元。

A.257
B.225
C.240
D.208

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答案解析

答案： B

答案解析：

其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，由此产生的递延所得税负债的对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用的金额，因此甲公司 2024 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额＝ 240 － 15 ＝ 225（万元），选项 B 当选。相关会计分录如下：

借：所得税费用225

　　其他综合收益32

　　递延所得税资产15

　贷：应交税费——应交所得税240

　　　递延所得税负债32

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司 2023 年 5 月 5 日购入乙公司普通股股票，成本为 5 600 万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2023 年年末，甲公司持有的乙公司股票的公允价值为 7 500 万元。2024 年年末，该批股票的公允价值为 6 800 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，假定在未来期间不会发生变化。若不考虑其他因素，2024 年甲公司递延所得税负债的发生额为（　　）万元。

A.-175
B.-300
C.0
D.200

答案解析

答案： A

答案解析：2023 年年末，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为 7 500 万元，计税基础为 5 600 万元，形成应纳税暂时性差异 1 900（7 500 － 5 600）万元，2023 年年末递延所得税负债余额＝ 1 900×25% ＝ 475（万元）；2024 年年末，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为 6 800 万元，计税基础为5 600 万元，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异 1 200（6 800 － 5 600）万元，2024 年年末递延所得税负债余额＝（6 800 － 5 600）×25% ＝ 300（万元），低于期初余额，因此甲公司 2024 年年末应转回递延所得税负债，转回金额＝ 475 － 300 ＝ 175（万元），由于是转回递延所得税负债，所以 2024 年发生额＝ 300 － 475 ＝－ 175（万元），选项 A 当选。

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第2题

[单选题]甲公司于 2023 年 12 月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为 120 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至 2024 年 12 月 31 日，该设备未计提减值准备。甲公司 2023年适用的所得税税率为 25%，从 2024 年开始适用的所得税税率为 15%。不考虑其他因素的影响，甲公司 2024 年 12 月 31 日对该设备确认的递延所得税负债余额为（　　）万元。

A.24
B.6
C.3.60
D.4

答案解析

答案： C

答案解析：2024 年 12 月 31 日该设备账面价值＝ 120 － 120÷5 ＝ 96（万元），计税基础＝120 － 120÷5×2 ＝ 72（万元），形成应纳税暂时性差异为 24（96 － 72）万元，2024 年 12 月31 日递延所得税负债余额＝ 24×15% ＝ 3.60（万元），选项 C 当选。

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第3题

[单选题]甲公司适用的所得税税率为 25%，未来所得税税率保持不变。2024 年，甲公司因政策性原因发生经营亏损 3 500 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是（　　）。

A.不产生暂时性差异
B.产生可抵扣暂时性差异 3 500 万元
C.产生应纳税暂时性差异 3 500 万元
D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产

答案解析

答案： B

答案解析：因为本期发生的未弥补亏损可以在未来 5 年内税前扣除，预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，会减少甲公司未来期间的应纳税所得额，因此未弥补亏损 3 500万元形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产＝ 3 500×25% ＝ 875（万元），选项 B当选。

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第4题

[不定项选择题]下列各项负债中，计税基础为零的有（　　）。

A.因税收罚款确认的其他应付款
B.从银行取得的短期借款
C.因奖励积分确认的合同负债（税法已计入当期应纳税所得额）
D.因合同违约确认的预计负债

答案解析

答案： C,D

答案解析：因税收罚款确认的其他应付款无论是否支付，税法均不允许税前扣除，即其计税基础与账面价值相等，选项 A 不当选。从银行取得的短期借款不影响损益，计税基础与账面价值相等，选项 B 不当选。因奖励积分确认的合同负债和因合同违约确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额＝ 0，选项 C、D 当选。

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第5题

[组合题]

（2018 改编）甲公司适用的企业所得税税率为 25%，经当地税务机关批准，甲公司自 2018 年 2 月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即 2018—2020 年免交企业所得税，2021—2023 年减半，按照 12.50% 的税率交纳企业所得税。甲公司 2019—2024 年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

（1）2019 年 12 月 10 日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用 A 设备，成本 9 000 万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用 5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的 A 设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。

（2）甲公司拥有一栋五层高的 B 楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司 2024 年 1 月 1 日与乙公司签订租赁协议，将 B 楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为 3 年，租赁期开始日为 2024 年1 月 1 日，年租金为 360 万元，于每月末分期支付。B 楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用 50 年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B 楼房原价为 1 000 万元，已计提折旧为 600 万元，公允价值为 1 400 万元。2024 年 12 月 31 日，B楼房的公允价值为 1 600 万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的 B 楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。

（3）2024 年 7 月 1 日，甲公司以 2 000 万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为 2 000 万元，期限为 3 年，年利率为6%（与实际利率相同），利息于每年 6 月 30 日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。

（4）2024 年 9 月 3 日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐赠现金700 万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额 12% 的部分准许扣除，超过部分可以结转未来 3 年税前扣除。

其他资料：第一，2024 年度，甲公司实现利润总额 4 800 万元。第二，2020年年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司 2020—2024 年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。第三，2020—2024年各年年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

① A 设备各年应计提的折旧如下：

2020 年：9 000×5÷（1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5）＝ 3 000（万元）。

2021 年：9 000×4÷（1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5）＝ 2 400（万元）。

2022 年：9 000×3÷（1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5）＝ 1 800（万元）。

2023 年：9 000×2÷（1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5）＝ 1 200（万元）。

2024 年：9 000×1÷（1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5）＝ 600（万元）。

② A 设备各年的相关信息如表 19-2 所示。

表 19-2 A 设备各年的相关信息单位：万元

[要求2]

答案解析：

相关会计分录如下：

借：债权投资2 000

　贷：银行存款2 000

借：债权投资——应计利息（2 000×6%×6/12）60

　贷：投资收益60

[要求4]

答案解析：

2020 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 6 000 万元，计税基础为 7 200 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 200 万元，该差异将在 2023 年转回 600 万元，剩余部分在 2024 年转回，2023年适用的所得税税率为 12.50%，2024 年适用的所得税税率为 25%，2020 年 12 月 31 日递延所得税资产余额 225（600×12.50% ＋ 600×25%）万元，2020 年应确认的递延所得税资产＝ 225 －0 ＝ 225（万元）。

2021 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 3 600 万元，计税基础为 5 400 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 800 万元，该差异将在 2023 年转回 600 万元，剩余部分在 2024 年转回，2023 年适用的所得税税率为 12.50%，2024 年适用的所得税税率为 25%，2021 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 600×12.50% ＋ 1 200×25% ＝ 375（万元），2021 年应确认的递延所得税资产＝ 375 －225 ＝ 150（万元）。

2022 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 1 800 万元，计税基础为 3 600 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 800 万元，该差异将在 2023 年转回 600 万元，剩余部分在 2024 年转回，2023 年适用的所得税税率为 12.50%，2024 年适用的所得税税率为 25%，2022 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 600×12.50% ＋ 1 200×25% ＝ 375（万元），2022 年应确认的递延所得税资产＝ 375 －375 ＝ 0（万元）。

2023 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 600 万元，计税基础为 1 800 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 200 万元，该差异将在 2024 年转回 1 200 万元，2024 年适用的所得税税率为 25%，

2023 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 1 200×25% ＝ 300（万元），2023 年应确认的递延所得税资产＝ 300 － 375 ＝ -75（万元），即转回递延所得税资产 75 万元。

[要求5]

答案解析：

①甲公司 2024 年应纳税所得额＝ 4 800 －（1 800 － 600）－（200 ＋ 1 000÷50）－ 60 ＋（700 － 4 800×12%）＝ 3 444（万元），2024 年应交所得税＝当期所得税费用＝ 3 444×25% ＝ 861（万元）。

② 2024 年年底，投资性房地产账面价值为 1 600 万元，计税基础为 380（1 000 － 600 －1 000÷50）万元，形成应纳税暂时性差异 1 220（1 600 － 380）万元，其中 1 000 万元计入了其他综合收益，剩余 220 万元计入了当期损益，应确认递延所得税负债 305（1 220×25%）万元，确认递延所得税费用 55（220×25%）万元，冲减其他综合收益 250（1 000×25%）万元。

③ 2024 年公益性捐赠形成可抵扣暂时性差异 124（700 － 4 800×12%）万元，应确认递延所得税资产 31（124×25%）万元，确认递延所得税费用 -31 万元。

④ 2024 年固定资产（A 设备），年初递延所得税资产余额为 300 万元，年末计税基础和账面价值均为零，应转回递延所得税资产 300 万元，确认递延所得税费用 300 万元。

⑤ 2024 年所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 861 ＋ 300 ＋ 55 － 31 ＝ 1 185（万元）。

⑥ 2024 年 12 月 31 日，递延所得税资产余额为 31 万元，递延所得税负债余额为 305 万元。

⑦相关会计分录如下：

借：所得税费用1 185

　　其他综合收益250

　贷：递延所得税资产（300 － 31）269

　　　应交税费——应交所得税861

　　　递延所得税负债305

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