甲公司 2023 年 5 月 5 日购入乙公司普通股股票，成本为 5 600 万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2023 年年末，甲公司持有的乙公司股票的公允价值为 7 500 万元。2024 年年末，该批股票的公允价值为 6 800 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，假定在未来期间不会发生变化。若不考虑其他因素，2024 年甲公司递延所得税负债的发生额为（　　）万元。|第十九章奇兵制胜（制胜好题）-之了课堂

题目

[单选题]甲公司 2023 年 5 月 5 日购入乙公司普通股股票，成本为 5 600 万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2023 年年末，甲公司持有的乙公司股票的公允价值为 7 500 万元。2024 年年末，该批股票的公允价值为 6 800 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，假定在未来期间不会发生变化。若不考虑其他因素，2024 年甲公司递延所得税负债的发生额为（　　）万元。

A.-175
B.-300
C.0
D.200

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答案解析

答案： A

答案解析：2023 年年末，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为 7 500 万元，计税基础为 5 600 万元，形成应纳税暂时性差异 1 900（7 500 － 5 600）万元，2023 年年末递延所得税负债余额＝ 1 900×25% ＝ 475（万元）；2024 年年末，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为 6 800 万元，计税基础为5 600 万元，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异 1 200（6 800 － 5 600）万元，2024 年年末递延所得税负债余额＝（6 800 － 5 600）×25% ＝ 300（万元），低于期初余额，因此甲公司 2024 年年末应转回递延所得税负债，转回金额＝ 475 － 300 ＝ 175（万元），由于是转回递延所得税负债，所以 2024 年发生额＝ 300 － 475 ＝－ 175（万元），选项 A 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]2024 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动，分别确认了 15 万元的递延所得税资产和 32 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 240 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2024 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（　　）万元。

A.257
B.225
C.240
D.208

答案解析

答案： B

答案解析：

其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，由此产生的递延所得税负债的对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用的金额，因此甲公司 2024 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额＝ 240 － 15 ＝ 225（万元），选项 B 当选。相关会计分录如下：

借：所得税费用225

　　其他综合收益32

　　递延所得税资产15

　贷：应交税费——应交所得税240

　　　递延所得税负债32

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第2题

[单选题]2024 年，甲公司适用的所得税税率为 25%，年初递延所得税资产余额 120 万元，递延所得税负债余额 10 万元，形成原因均涉及以前年度损益。本年税会存在差异的事项包括：（1）当年购入的交易性金融资产期末公允价值下降100 万元。（2）超标的业务招待费 10 万元，超标的广告费 40 万元，税法规定，超标的业务招待费不得税前扣除，超标的广告费可结转到以后年度扣除，除上述业务外不存在其他税会差异。甲公司 2024 年度利润总额为 580 万元，2023 年度未弥补亏损 180 万元。甲公司预计自 2025 年起将适用的所得税税率为 15%，甲公司预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，2024 年度甲公司利润表中“所得税费用”项目应列报的金额是（　　）万元。

A.187.50
B.139.50
C.191.50
D.161.50

答案解析

答案： A

答案解析：（1）甲公司当年购入的交易性金融资产期末公允价值下降 100 万元，形成可抵扣暂时性差异 100 万元，纳税调整增加 100 万元。（2）超标的业务招待费 10 万元不得税前扣除，不产生暂时性差异，纳税调整增加 10 万元。（3）超标的广告费 40 万元不可以在 2024 年税前扣除，可结转到以后年度税前扣除，形成可抵扣暂时性差异 40 万元，纳税调整增加 40 万元。（4）2023 年度未弥补亏损 180 万元，转回可抵扣暂时性差异 180 万元，纳税调整减少 180 万元。2024 年甲公司应纳税所得额（考虑亏损弥补后）＝ 580 ＋ 100 ＋ 10 ＋ 40 － 180 ＝ 550（万元），当期应交所得税＝当期所得税费用＝ 550×25% ＝ 137.50（万元）。由于甲公司预计2025 年适用的所得税税率为 15%，原来按 25% 税率确认的递延所得资产及负债要按 15% 所得税税率进行调整，递延所得税期初余额为 120 万元，可抵扣暂时性差异为 480（120÷25%）万元，期末可抵扣暂时性差异为 440（480 ＋ 100 ＋ 40 － 180）万元，递延所得税资产余额为 66（440×15%）万元，确认所得税费用 54（120 － 66）万元。递延所得税负债的期初余额为 10万元，按 15% 的税率重新确定的递延所得税负债余额＝ 10÷25%×15% ＝ 6（万元），应转回递延所得税负债＝ 10 － 6 ＝ 4（万元），同时确认递延所得税费用为－ 4 万元。综上，2024 年甲公司所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 137.50 ＋ 54 － 4 ＝ 187.50（万元），选项 A 当选。

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第3题

[单选题]2024 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司原股东增发普通股 6 000 万股作为支付对价，取得乙公司 100% 的净资产，合并后，乙公司法人资格注销。甲公司股票公允价值为 5.50 元 / 股，乙公司可辨认净资产的账面价值为 26 000 万元，公允价值为 28 000 万元。根据税法规定，此项交易符合免税合并条件，且甲公司同意乙公司原股东选择免税处理。双方适用的所得税税率均为 25%，甲公司与乙公司原股东不存在关联方关系。不考虑其他因素，因企业合并产生商誉而确认的递延所得税负债是（　　）万元。

A.1 250
B.0
C.1 750
D.250

答案解析

答案： B

答案解析：按照会计准则规定，非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项 B 当选。

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第4题

[不定项选择题]2024 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定用途，并将其作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 2 500 万元，预计使用年限为 10年，无残值，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术允许按照其成本的200% 进行摊销。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司 2024 年度实现的利润总额为 5 500 万元，适用的所得税税率为 25%。假定不考虑其他因素，甲公司关于 B 专利技术的下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.2024 年 12 月 31 日无形资产的计税基础为 4 750 万元
B.该专利技术产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产 593.75 万元
C.2024 年度应交所得税为 1 343.75 万元
D.2024 年度所得税费用为 750 万元

答案解析

答案： A,C

答案解析：2024 年 12 月 31 日无形资产账面价值＝ 2 500 － 2 500÷10×6/12 ＝ 2 375（万元），计税基础＝ 2 375×200% ＝ 4 750（万元），选项 A 当选。由于该专利技术是自行研发形成的无形资产，不是产生于企业合并，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此甲公司不应确认该无形资产产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，即不确认相关递延所得税资产，选项 B 不当选。2024 年度应交所得税＝（5 500 － 2500÷10 ×6/12 ×100%）×25% ＝1 343.75（万元），选项 C 当选。2024 年度所得税费用与应交所得税相等，选项 D 不当选。

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第5题

[不定项选择题]2023 年 12 月 1 日，甲公司自非关联方吸收合并乙公司，该项合并属于应税合并，初始确认商誉金额为 2 000 万元。2024 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 500 万元。根据税法规定，商誉在企业整体转让或清算时允许在企业所得税税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%，且未来期间保持不变，甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.2023 年 12 月 1 日商誉的计税基础为零
B.2024 年 12 月 31 日商誉的计税基础为 2 000 万元
C.商誉减值不应确认递延所得税资产
D.2024 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 125 万元

答案解析

答案： B,D

答案解析：该项合并属于非同一控制下的应税合并（商誉在初始确认时计税基础等于账面价值），2023 年 12 月 1 日合并形成商誉的账面价值为 2 000 万元，其计税基础为 2 000 万元，不产生暂时性差异，选项 A 不当选。2024 年 12 月 31 日，计提减值准备后商誉的账面价值为 1 500（2 000 － 500）万元，其计税基础为 2 000 万元，形成可抵扣暂时性差异 500 万元（资产账面价值小于计税基础），应确认递延所得税资产＝ 500×25% ＝ 125（万元），选项 B、D 当选，选项 C 不当选。

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