甲公司为研发某项新技术 2024 年发生研究开发支出共计 350 万元，其中研究阶段支出 80 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 250 万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 30 万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，假设税法规定自行研发形成无形资产可按 100% 加计扣除，2024 年 12月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础为（　　）万元。|第十九章奇兵制胜（制胜好题）-之了课堂

题目

[单选题]甲公司为研发某项新技术 2024 年发生研究开发支出共计 350 万元，其中研究阶段支出 80 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 250 万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 30 万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，假设税法规定自行研发形成无形资产可按 100% 加计扣除，2024 年 12月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础为（　　）万元。

A.350
B.440
C.220
D.320

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答案解析

答案： B

答案解析：2024 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础＝（250 － 30）×200% ＝ 440（万元），选项 B 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司适用的所得税税率为 25%，未来所得税税率保持不变。2024 年，甲公司因政策性原因发生经营亏损 3 500 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是（　　）。

A.不产生暂时性差异
B.产生可抵扣暂时性差异 3 500 万元
C.产生应纳税暂时性差异 3 500 万元
D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产

答案解析

答案： B

答案解析：因为本期发生的未弥补亏损可以在未来 5 年内税前扣除，预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，会减少甲公司未来期间的应纳税所得额，因此未弥补亏损 3 500万元形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产＝ 3 500×25% ＝ 875（万元），选项 B当选。

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第2题

[单选题]甲公司 2024 年实现利润总额 210 万元，包括：2024 年收到的国债利息收入10 万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 2024 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异，该差异来源于折旧方法的不同所致。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，甲公司 2024 年的所得税费用是（　　）万元。

A.52.50
B.55
C.57.50
D.60

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司 2024 年所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，2024 年甲公司国债利息收入根据税法规定为免税，不产生暂时性差异；因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元，根据税法规定不得税前扣除，不产生暂时性差异；2024 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元，2024 年确认的递延所得税负债为 5 万元，同时确认的递延所得税费用也为 5 万元，2024 年产生了应纳税暂时性差异为 20（5÷25%）万元，由于此差异源于折旧方法的不同所致，此差异税法允许 2024 年税前扣除，甲公司应纳税所得额＝ 210 － 10 ＋ 20 －20 ＝ 200（万元），当期所得税应纳税额＝ 200×25% ＝ 50（万元），当期所得税费用为 50 万元，2024 年所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 50 ＋ 5 ＝ 55（万元），选项 B当选。

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第3题

[单选题]2024 年，甲公司适用的所得税税率为 25%，年初递延所得税资产余额 120 万元，递延所得税负债余额 10 万元，形成原因均涉及以前年度损益。本年税会存在差异的事项包括：（1）当年购入的交易性金融资产期末公允价值下降100 万元。（2）超标的业务招待费 10 万元，超标的广告费 40 万元，税法规定，超标的业务招待费不得税前扣除，超标的广告费可结转到以后年度扣除，除上述业务外不存在其他税会差异。甲公司 2024 年度利润总额为 580 万元，2023 年度未弥补亏损 180 万元。甲公司预计自 2025 年起将适用的所得税税率为 15%，甲公司预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，2024 年度甲公司利润表中“所得税费用”项目应列报的金额是（　　）万元。

A.187.50
B.139.50
C.191.50
D.161.50

答案解析

答案： A

答案解析：（1）甲公司当年购入的交易性金融资产期末公允价值下降 100 万元，形成可抵扣暂时性差异 100 万元，纳税调整增加 100 万元。（2）超标的业务招待费 10 万元不得税前扣除，不产生暂时性差异，纳税调整增加 10 万元。（3）超标的广告费 40 万元不可以在 2024 年税前扣除，可结转到以后年度税前扣除，形成可抵扣暂时性差异 40 万元，纳税调整增加 40 万元。（4）2023 年度未弥补亏损 180 万元，转回可抵扣暂时性差异 180 万元，纳税调整减少 180 万元。2024 年甲公司应纳税所得额（考虑亏损弥补后）＝ 580 ＋ 100 ＋ 10 ＋ 40 － 180 ＝ 550（万元），当期应交所得税＝当期所得税费用＝ 550×25% ＝ 137.50（万元）。由于甲公司预计2025 年适用的所得税税率为 15%，原来按 25% 税率确认的递延所得资产及负债要按 15% 所得税税率进行调整，递延所得税期初余额为 120 万元，可抵扣暂时性差异为 480（120÷25%）万元，期末可抵扣暂时性差异为 440（480 ＋ 100 ＋ 40 － 180）万元，递延所得税资产余额为 66（440×15%）万元，确认所得税费用 54（120 － 66）万元。递延所得税负债的期初余额为 10万元，按 15% 的税率重新确定的递延所得税负债余额＝ 10÷25%×15% ＝ 6（万元），应转回递延所得税负债＝ 10 － 6 ＝ 4（万元），同时确认递延所得税费用为－ 4 万元。综上，2024 年甲公司所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 137.50 ＋ 54 － 4 ＝ 187.50（万元），选项 A 当选。

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第4题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为 25%。2023 年 12 月 31 日，甲公司同乙房地产公司签订了为期 4 年的办公楼租赁合同，有 5 年的续租选择权。合同约定甲公司自 2024 年开始，每年年末支付租金 800 万元。2023 年 12 月 31 日，甲公司交付押金 500 万元。在租赁期开始日，甲公司认为不能合理确定将行使续租选择权，且租赁内含利率无法确定，甲公司的增量贷款利率为 10%。（P/A，10%，4）＝ 3.169 9。假设甲公司该使用权资产从 2024 年起按直线法计提折旧。税法规定，企业根据生产经营活动的需要以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费支出，在租赁期限内均匀扣除。

其他资料：假设不考虑租赁激励、初始直接费用等其他因素的影响。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司 2023 年 12 月 31 日计算确定租赁负债和使用权资产的入账价值：

租赁负债＝ 800×（P/A，10%，4）＝ 800×3.169 9 ＝ 2 535.92（万元）。

使用权资产＝租赁负债的初始计量金额＋已支付的租赁付款额扣除租赁激励＋初始直接费用＋恢复成本（现值）＝ 2 535.92 ＋ 0 ＋ 0 ＋ 0 ＝ 2 535.92（万元）。

[要求2]

答案解析：

在租赁期开始日，甲公司租赁负债的账面价值为 2 535.92 万元，计税基础（即账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额）为 0，产生可抵扣暂时性差异2 535.92 万元；甲公司使用权资产的账面价值为 2 535.92 万元，与租赁负债等额确认的使用权资产部分（本例与租赁负债相同）的计税基础（即收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）为 0，产生应纳税暂时性差异 2 535.92 万元。