题目
答案解析
拓展练习
①甲公司针对该项研发支出的相关会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出400
——费用化支出280
贷：银行存款680
借：管理费用280
贷：研发支出——费用化支出280
② 2024 年 12 月 31 日开发支出的计税基础＝ 400×200% ＝ 800（万元）。
③甲公司不需要确认递延所得税。
理由：自行研发无形资产产生的开发支出不是产生于企业合并交易，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。
①甲公司购入乙公司股票的相关会计分录如下：
借：其他权益工具投资——成本（5.50×20）110
贷：银行存款110
借：其他权益工具投资——公允价值变动（7.80×20 － 5.50×20）46
贷：其他综合收益46
②该金融资产 2024 年 12 月 31 日账面价值为 156 万元，计税基础为 110 万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 46 万元，需确认递延所得税负债 11.50（46×25%）万元，相关会计分录如下：
借：其他综合收益11.50
贷：递延所得税负债11.50
甲公司 2024 年应纳税所得额＝ 3 640 － 280×100% ＋（2 000 － 9 800×15%）＝ 3 890（万元）。
甲公司 2024 年应交所得税＝ 3 890×25% ＝ 972.50（万元）。
所得税费用＝ 972.50 －（2 000 － 9 800×15%）×25% ＝ 840（万元）。
相关会计分录如下：
借：所得税费用840
递延所得税资产［（2 000-9 800×15%）×25%］132.50
贷：应交税费——应交所得税972.50
① A 设备各年应计提的折旧如下：
2020 年：9 000×5÷（1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5）＝ 3 000（万元）。
2021 年：9 000×4÷（1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5）＝ 2 400（万元）。
2022 年：9 000×3÷（1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5）＝ 1 800（万元）。
2023 年：9 000×2÷（1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5）＝ 1 200（万元）。
2024 年：9 000×1÷（1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5）＝ 600（万元）。
② A 设备各年的相关信息如表 19-2 所示。
表 19-2 A 设备各年的相关信息 单位：万元
相关会计分录如下：
借：投资性房地产1 400
累计折旧600
贷：固定资产1 000
其他综合收益1 000
借：投资性房地产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益（1 600 － 1 400）200
相关会计分录如下：
借：债权投资2 000
贷：银行存款2 000
借：债权投资——应计利息（2 000×6%×6/12）60
贷：投资收益60
2020 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 6 000 万元，计税基础为 7 200 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 200 万元，该差异将在 2023 年转回 600 万元，剩余部分在 2024 年转回，2023年适用的所得税税率为 12.50%，2024 年适用的所得税税率为 25%，2020 年 12 月 31 日递延所得税资产余额 225（600×12.50% ＋ 600×25%）万元，2020 年应确认的递延所得税资产＝ 225 －0 ＝ 225（万元）。
2021 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 3 600 万元，计税基础为 5 400 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 800 万元，该差异将在 2023 年转回 600 万元，剩余部分在 2024 年转回，2023 年适用的所得税税率为 12.50%，2024 年适用的所得税税率为 25%，2021 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 600×12.50% ＋ 1 200×25% ＝ 375（万元），2021 年应确认的递延所得税资产＝ 375 －225 ＝ 150（万元）。
2022 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 1 800 万元，计税基础为 3 600 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 800 万元，该差异将在 2023 年转回 600 万元，剩余部分在 2024 年转回，2023 年适用的所得税税率为 12.50%，2024 年适用的所得税税率为 25%，2022 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 600×12.50% ＋ 1 200×25% ＝ 375（万元），2022 年应确认的递延所得税资产＝ 375 －375 ＝ 0（万元）。
2023 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 600 万元，计税基础为 1 800 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 200 万元，该差异将在 2024 年转回 1 200 万元，2024 年适用的所得税税率为 25%，
2023 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 1 200×25% ＝ 300（万元），2023 年应确认的递延所得税资产＝ 300 － 375 ＝ -75（万元），即转回递延所得税资产 75 万元。
①甲公司 2024 年应纳税所得额＝ 4 800 －（1 800 － 600）－（200 ＋ 1 000÷50）－ 60 ＋（700 － 4 800×12%）＝ 3 444（万元），2024 年应交所得税＝当期所得税费用＝ 3 444×25% ＝ 861（万元）。
② 2024 年年底，投资性房地产账面价值为 1 600 万元，计税基础为 380（1 000 － 600 －1 000÷50）万元，形成应纳税暂时性差异 1 220（1 600 － 380）万元，其中 1 000 万元计入了其他综合收益，剩余 220 万元计入了当期损益，应确认递延所得税负债 305（1 220×25%）万元，确认递延所得税费用 55（220×25%）万元，冲减其他综合收益 250（1 000×25%）万元。
③ 2024 年公益性捐赠形成可抵扣暂时性差异 124（700 － 4 800×12%）万元，应确认递延所得税资产 31（124×25%）万元，确认递延所得税费用 -31 万元。
④ 2024 年固定资产（A 设备），年初递延所得税资产余额为 300 万元，年末计税基础和账面价值均为零，应转回递延所得税资产 300 万元，确认递延所得税费用 300 万元。
⑤ 2024 年所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 861 ＋ 300 ＋ 55 － 31 ＝ 1 185（万元）。
⑥ 2024 年 12 月 31 日，递延所得税资产余额为 31 万元，递延所得税负债余额为 305 万元。
⑦相关会计分录如下：
借：所得税费用1 185
其他综合收益250
贷：递延所得税资产（300 － 31）269
应交税费——应交所得税861
递延所得税负债305
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