题目
[组合题]2024 年 1 月 1 日，甲公司经股东会批准，授予 100 名高级管理人员每人 1 万份股票期权，高级管理人员从 2024 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务满 3 年即可在 2026 年 12 月 31 日以每股 5 元的价格购买 1 股甲公司普通股（每股面值1 元），未行权的股票期权将失效。2024 年 1 月 1 日，该期权的公允价值为15 元。2024 年有 5 名高级管理人员离开甲公司，甲公司估计未来 2 年还将有5 名高级管理人员离职。2024 年 12 月 31 日，甲公司的股票收盘价格为 25 元。税法规定，行权时股票公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。其他资料：甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。要求：
[要求1]计算甲公司 2024 年应确认的股份支付费用，并编制相关会计分录。
[要求2]
判断甲公司因该项业务产生的纳税差异的类型以及应确认的递延所得税金额，并编制相关会计分录。
本题来源：第十九章 奇兵制胜（制胜好题）
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答案解析
[要求1]
答案解析：
2024 年 12 月 31 日按照会计准则因股份支付应确认的费用＝（100 － 5 － 5）×1×15×1÷3 ＝ 450（万元）。
相关会计分录如下：
借：管理费用450
贷：资本公积——其他资本公积450
[要求2]
答案解析：
按照税法规定，甲公司确认的股权激励计划成本费用在等待期内不得税前抵扣，待股权激励计划可行权时方可抵扣，可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额。所以，产生的纳税差异类型为可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产＝（100 － 5 － 5）×1×（25 － 5）×1÷3×25% ＝ 150（万元）。
相关会计分录如下：
借：递延所得税资产150
贷：所得税费用（450×25%）112.50
资本公积——其他资本公积37.50
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
B
答案解析：2024 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础＝（250 － 30）×200% ＝ 440（万元），选项 B 当选。
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第2题
答案解析
答案：
C
答案解析：其他权益工具投资公允价值的变动 40（240 － 200）万元应计入其他综合收益；税法规定，金融资产公允价值变动产生的收益不纳入应纳税所得额，所以产生应纳税暂时性差异 40 万元，应确认递延所得税负债 10 万元，选项 B、D 不当选。由于该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，递延所得税负债对应的科目为其他综合收益，所以同时借记其他综合收益 10 万元，选项 C 当选。2024 年年末确认的其他综合收益为 30（40 － 10）万元，选项 A 不当选。
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第3题
答案解析
答案：
B
答案解析：按照会计准则规定，非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项 B 当选。
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第4题
答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：计提资产减值准备，税法规定在实际发生时才可以税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，选项 A 当选。预计产品质量保证费用，税法规定在实际发生时才可以税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，选项 B 当选。超过税法扣除标准的业务宣传费，税法规定可以结转到以后年度扣除，形成可抵扣暂时性差异，选项 C 当选。对于行政性罚款支出，会计与税收规定存在差异，但该差异仅影响发生当期，对未来期间计税不产生影响，属于永久性差异，因而不产生暂时性差异，选项 D 不当选。
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第5题
答案解析
答案：
A,D
答案解析：对于分类为权益工具的相关股利，若所分配的利润来源于以前产生损益的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入当期损益；若所分配的利润来源于以前确认在所有者权益中的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入所有者权益项目。选项 B、C 不当选。
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