某税务师事务所受托对某企业进行纳税审查时，发现该企业某月份将管理部门领用的原材料8000元，计入生产成本，经核实该企业当月期末材料结存成本为60000元，期末在产品结存成本为10000元，期末产成品结存成本为70000元，本期销售成本发生额为160000元，则税务师采用“按比例分摊法”计算的分摊系数为（　　）。|第五节涉税账务调整-之了课堂

题目

[单选题]某税务师事务所受托对某企业进行纳税审查时，发现该企业某月份将管理部门领用的原材料8000元，计入生产成本，经核实该企业当月期末材料结存成本为60000元，期末在产品结存成本为10000元，期末产成品结存成本为70000元，本期销售成本发生额为160000元，则税务师采用“按比例分摊法”计算的分摊系数为（　　）。

A.
5%
B.
3.3%
C.
2.7%
D.
4.4%

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答案解析

答案： B

答案解析：

在“原材料”账户贷方、“生产成本”账户借方查出的错误额，即多计成本的问题，会影响期末在产品结存成本、期末产成品结存成本和本期产品销售成本，分摊率＝多计生产成本数额8000÷（期末在产品结存成本10000＋期末产成品结存成本70000＋本期产品销售成本160000）＝3.3%。

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拓展练习

第1题

[单选题]税务师在2026年4月对某公司2025年度纳税情况进行审核，发现该企业多摊销了租入办公室的装修费30000元。若该公司2025年度决算报表已编制完成。对该项费用调整的会计分录应为（　　）。

A.
借：长期待摊费用
　贷：管理费用——装修费
B.
借：长期待摊费用
　贷：利润分配——未分配利润
C.
借：长期待摊费用
　贷：以前年度损益调整
D.
借：长期待摊费用
　贷：本年利润

答案解析

答案： C

答案解析：选项C，该公司2025年度决算报表已编制完成，损益类科目应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

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第2题

[单选题]税务师在2026年2月对某工业企业2025年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现，该企业2025年10月将用于职工福利支出的80000元记入到“长期待摊费用”，该项“长期待摊费用”项目已于2025年11月开始摊销记入“生产成本”科目。该企业各月份无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况，税务师进行账务调整时，应借记“应付职工薪酬”账户，贷记的账户不包括（　　）。

A.
本年利润
B.
长期待摊费用
C.
库存商品
D.
以前年度损益调整

答案解析

答案： A

答案解析：

根据题意，其原来账务处理如下：

借：长期待摊费用

　贷：相关科目

借：生产成本

　贷：长期待摊费用

借：库存商品

　贷：生产成本

借：主营业务成本

　贷：库存商品

对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”进行调整。

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第3题

[单选题]2026年4月，某税务稽查局对A企业进行2025年度增值税纳税检查，发现企业其他应付款中有一笔挂账3年的收入，金额为113万元，经检查为隐瞒收入，并于本月底缴纳隐瞒收入相对应的税款，企业2025年度已结账，其中可能涉及的调账分录不包括（　　）。

A.
借：其他应付款
　贷：以前年度损益调整
　　　应交税费——增值税检查调整
B.
借：应交税费——增值税检查调整
　贷：应交税费——未交增值税
C.
借：应交税费——未交增值税
　贷：银行存款
D.
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
　贷：银行存款

答案解析

答案： D

答案解析：

根据题意，可能涉及的调账分录为：

借：其他应付款

　贷：以前年度损益调整

　　　应交税费——增值税检查调整

借：应交税费——增值税检查调整

　贷：应交税费——未交增值税

借：应交税费——未交增值税

　贷：银行存款

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第4题

[不定项选择题]税务师2026年2月接受某企业委托对该企业2025年年终结账后所得税纳税情况进行审核，发现该企业2025年6月多计销售货物收入6000元（不含增值税），该企业适用的企业所得税税率为25%。已知该企业2025年度已结账，不考虑增值税的影响，则下列分录中，属于对上述业务的调整分录的有（　　）。

A.
借：以前年度损益调整6000
贷：应收账款6000
B.
借：应交税费——应交所得税1500
贷：以前年度损益调整1500
C.
借：利润分配——未分配利润4500
贷：以前年度损益调整4500
D.
借：本年利润6000
贷：应收账款6000
E.
借：主营业务收入6000
贷：本年利润4500
　　　应交税费——应交所得税1500

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：凡涉及调整会计利润且对2025年税收发生影响的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”进行调整。

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第5题

[不定项选择题]某税务师事务所2026年4月对某企业2025年度纳税情况审查中发现企业管理部门多提折旧10000元，财务报表已经报出，则应进行的调账分录有（　　）。

A.
借：所得税费用2500
　贷：应交税费——应交所得税2500
B.
借：以前年度损益调整2500
　贷：应交税费——应交所得税2500
C.
借：累计折旧10000
　贷：以前年度损益调整10000
D.
借：以前年度损益调整7500
　贷：利润分配——未分配利润7500
E.
借：本年利润2500
贷：所得税费用2500

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：选项A、E，是当期发现错账调账应使用的会计科目，题中已经明确是另一年度结账之后。

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