题目
[单选题]A公司为增值税一般纳税人,其存货和动产设备适用的增值税税率均为13%。2025年5月5日,A公司从市场购入一大型厂房用空调(动产),购买价款为100万元,增值税为13万元,5月6日运抵A公司,支付运费10万元(不考虑增值税)。安装期间,领用外购原材料50万元,另支付安装费5万元。2025年6月30日,该空调达到预定可使用状态并于当日投入运行,预计使用年限为5年,预计净残值为15万元,A公司对其按照年数总和法计提折旧。不考虑其他因素,A公司2025年对该空调应计提的折旧额为(  )万元。
  • A.27.5
  • B.25
  • C.30
  • D.26.42
本题来源:第二~三节 固定资产的后续计量及处置 点击去做题
答案解析
答案: B
答案解析:

该空调的入账价值=100+10+50+5=165(万元),2025年A公司对该空调应计提的折旧=(165-15)×5/15/2=25(万元)。年数总和法又称年限合计法,是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下:年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%;月折旧率=年折旧率/12;月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率。

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拓展练习
第1题
[单选题]企业盘盈的固定资产,应通过(  )科目核算。
  • A.其他业务收入
  • B.以前年度损益调整
  • C.资本公积
  • D.营业外收入
答案解析
答案: B
答案解析:盘盈的固定资产属于会计差错,通过“以前年度损益调整”科目核算。 
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第3题
[不定项选择题]盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去过失人或保险公司等赔款后的差额,可能计入的科目有(  )。
  • A.管理费用
  • B.营业外收入
  • C.营业外支出
  • D.在建工程
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:由于盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔款后的差额,应分别情况处理:如果工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;如果工程项目已达到预定可使用状态,属于筹建期间的计入或冲减管理费用,不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出。 
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第4题
[不定项选择题]下列各部门使用的固定资产在进行日常修理时,发生的相关支出应计入管理费用的有(  )。
  • A.管理部门
  • B.生产部门
  • C.财务部门
  • D.专设销售机构
答案解析
答案: A,C
答案解析:

除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外,行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等费用化后续支出计入管理费用或销售费用;企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的,在发生时应直接计入当期损益;如是符合资本化条件,则按照固定资产的更新改造处理,即:固定资产先转入在建工程,发生的支出计入在建工程,完工后,再转入固定资产。 选项B,生产部门的设备维修等支出计入产品成本,即计入制造费用或生产成本等;选项D,直接计入销售费用。

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第5题
[组合题]

甲公司为增值税一般纳税人,存货和机器设备适用的增值税税率为13%。甲公司2020年至2024年与固定资产有关的业务资料如下:

(1)2020年12月1日,甲公司购入一条需要安装的生产线,取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3 000万元,增值税额为390万元;发生保险费和运输费40万元(不考虑其增值税),外聘专业人员服务费30万元,款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。 

(2)2020年12月1日,甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品,该产品的成本为200万元,市场价格为250万元;发生安装工人工资6万元,没有发生其他相关税费。领用的该产品已计提存货跌价准备20万元。 

(3)2020年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年,预计净残值为150万元,采用年限平均法计提折旧。

(4)2022年12月31日,因替代产品的出现,该生产线出现减值迹象。2022年年末,该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元,公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元。减值后的使用年限与折旧方法、净残值保持不变。

(5)2024年6月30日,甲公司将该生产线出售给乙公司,售价为1 200万元(不含增值税),相关款项已收存银行;在处置过程中,发生清理费用6万元(以银行存款支付)。 假定不考虑其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

固定资产入账价值=3 000+40+30+(200-20)+6=3 256(万元)
①支付设备价款、保险费、运输费以及外聘专业人员服务费:

借:在建工程3 070(3 000+40+30)
  应交税费——应交增值税(进项税额)390
 贷:银行存款3460

②领用自产产品:
借:在建工程180
  存货跌价准备20
 贷:库存商品200

③计提安装工人薪酬:
借:在建工程6
 贷:应付职工薪酬6

④设备安装完毕达到预定可使用状态:
借:固定资产3 256(3 070+180+6)
 贷:在建工程3 256

[要求2]
答案解析:

2021年计提折旧额=(3 256-150)/10=310.6(万元);
2022年计提折旧额=(3 256-150)/10=310.6(万元);
2022年末计提减值前固定资产的账面价值=3 256-310.6×2=2 634.8(万元);
甲公司持有该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元,小于其公允价值减去处置费用后的净额1 500万元,因此2022年末该固定资产的可收回金额=1 500(万元)。
因此,甲公司对该固定资产应该计提的减值准备=2 634.8-1 500=1 134.8(万元)。
计提减值后,甲公司应将该固定资产按照减值后的账面价值在剩余使用年限内分摊,所以2023年应计提的折旧额=(1 500-150)/(10-2)=168.75(万元)。

[要求3]
答案解析:

2024年6月30日生产线累计折旧=310.6×2+168.75×1.5=874.33(万元);
该生产线的账面价值=3 256-1 134.8-874.33=1 246.87(万元);
甲公司因该固定资产形成的处置损益=(1 200-6)-1 246.87=-52.87(万元)。

会计处理:

借:固定资产清理1 252.87
  累计折旧874.33
  固定资产减值准备1 134.8
 贷:固定资产3 256
   银行存款6

借:银行存款1356
 贷:固定资产清理1200
   应交税费——应交增值税(销项税额)156

借:资产处置损益52.87
 贷:固定资产清理52.87

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