2023年年末该资产的账面余额=900*(1+10%)-1 000*6%=930(万元);公允价值大于账面余额的差额,应贷记其他综合收益10万元,2023年年末该资产的账面价值为其公允价值940万元;企业将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
投资收益=现金股利(8)=8(万元)。
【注意】金融工具准则规定,出售指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时,以前期间累计计入“其他综合收益”的金额结转至留存收益,出售价款与账面价值的差额计入留存收益。
①2024年1月1日发行可转换公司债券时:
负债成分的公允价值=40000×0.6499+40000×5%×3.8897=33775.4(万元)
权益成分的公允价值=40000-33775.4=6224.6(万元)
相关会计分录如下:
借:银行存款40000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)6224.6
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)40000
其他权益工具6224.6
②2024年12月31日确认利息费用时:
借:财务费用等3039.79(33775.4×9%)
贷:应付利息2000 (40000×5%)
应付债券——可转换公司债券(利息调整)1039.79(3039.79-2000)
③2024年12月31日支付利息时:
借:应付利息2000
贷:银行存款2000
转换的股份数=40000÷20=2000(万股)
借:应付债券——可转换公司债券(面值)40000
其他权益工具6224.6
贷:股本2000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)5184.81(6224.6 -1039.79)
资本公积——股本溢价39039.79