2024年12月20日，A公司购进一台不需要安装的设备，设备价款为700万元，另发生运杂费2万元，专业人员服务费20万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为25万元，采用直线法计提折旧。2025年12月31日，A公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为560万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变，预计净残值变更为20万元。不考虑其他因素，A公司2025年12月31日该设备计提的固定资产减值准备为（　　）万元。|第二~三节固定资产的后续计量及处置-之了课堂

题目

[单选题]2024年12月20日，A公司购进一台不需要安装的设备，设备价款为700万元，另发生运杂费2万元，专业人员服务费20万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为25万元，采用直线法计提折旧。2025年12月31日，A公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为560万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变，预计净残值变更为20万元。不考虑其他因素，A公司2025年12月31日该设备计提的固定资产减值准备为（　　）万元。

A.92.3
B.69.7
C.182
D.112

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答案解析

答案： A

答案解析：2025年度该设备计提的折旧额＝（722－25）/10＝69.7（万元）；2025年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（722－69.7）－560＝92.3（万元）。

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拓展练习

第1题

[单选题]

A企业为延长甲设备的使用寿命，2025年10月份对其进行改良，11月份完工，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使甲设备延长使用寿命3年。根据2025年10月末的账面记录，甲设备的原账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用两年（累计计提折旧80万元），已提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元，该企业2025年11月份改良后固定资产价值为（　　）万元。

A.182
B.99.5
C.150
D.32

答案解析

答案： B

答案解析：该企业2025年11月份改良后固定资产价值＝（200－200/5×2－30）＋32－（50－50/5×2－30×50/200）＝99.5（万元）。或：（200－50）－150/5×2－30×150/200＋32＝99.5（万元）。其中，30×150/200是不包括替换部分的减值，因为前面（200－50）就是不包括替换部分的原价，减的150/5×2是不包括替换部分的折旧，再减30×150/200是不包括替换部分的减值，这样得出的就是不包括替换部分的账面价值，即扣除替换部分之后剩余账面价值。再加上改良支出32万元，就是改良后固定资产的入账价值。

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第2题

[单选题]在财产清查中，下列账务处理正确的是（　　）。

A.企业盘盈现金冲减管理费用
B.企业发现因自然灾害造成的存货毁损计入管理费用
C.企业发现盘盈的固定资产计入营业外收入
D.企业发现盘亏的固定资产扣除应收的赔偿款后的余额计入营业外支出

答案解析

答案： D

答案解析：选项A，盘盈的现金应计入营业外收入；选项B，因自然灾害造成的存货毁损应计入营业外支出；选项C，企业发现盘盈的固定资产应作为前期差错更正通过“以前年度损益调整”进行核算，调整发现差错当期期初留存收益，不能直接计入当期营业外收入。

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第3题

[简答题]

完美公司2021年12月31日从B公司购入一台生产用机器设备作为固定资产使用，该机器设备已收到，不需安装。购货合同约定，该机器设备的总价款为4000万元，分3年支付，2022年12月31日支付2000万元，2023年12月31日支付1200万元，2024年12月31日支付800万元。假定同期银行贷款利率为6%。该固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为2.48万元，采用年数总和法计提折旧。(P/F，6%，1)=0.9434；(P/F，6%，2)=0.8900；(P/F，6%，3)=0.8396。不考虑其他因素。

要求：编制完美公司2021年至2024年与该项固定资产相关的会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)

答案解析

答案解析：

2021年12月31日，固定资产的入账价值=2000×0.9434+1200×0.8900+800×0.8396=3626.48(万元)，长期应付款入账价值为4000万元，未确认融资费用=4000-3626.48=373.52(万元)。

借：固定资产3626.48

　　未确认融资费用373.52

　贷：长期应付款4000

2022年12月31日：

该固定资产应计提的折旧=(3626.48-2.48)×5/15=1208(万元)

借：生产成本(制造费用)1208

　贷：累计折旧1208

未确认融资费用摊销=(4000-373.52)×6%=217.59(万元)

借：财务费用217.59

　贷：未确认融资费用217.59

借：长期应付款2000

　贷：银行存款2000

2023年12月31日：

该固定资产应计提的折旧=(3626.48-2.48)×4/15=966.4(万元)

借：生产成本(制造费用)966.4

　贷：累计折旧966.4

未确认融资费用摊销=[(4000-2000)-(373.52-217.59)]×6%=（3626.48+217.59-2000）×6%=110.64(万元)

借：财务费用110.64

　贷：未确认融资费用110.64

借：长期应付款1200

　贷：银行存款1200

2024年12月31日：

该固定资产应计提的折旧=(3626.48-2.48)×3/15=724.8(万元)

借：生产成本(制造费用)724.8

　贷：累计折旧724.8

未确认融资费用摊销=373.52-217.59-110.64=45.29(万元)

借：财务费用45.29

　贷：未确认融资费用45.29

借：长期应付款800

　贷：银行存款800

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第4题

[单选题]下列关于固定资产后续支出的表述中，错误的是（　　）。

A.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本
B.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益或计入相关资产的成本
C.发生的所有后续支出，均需在发生当期计入损益
D.固定资产在更新改造期间不应计提折旧

答案解析

答案： C

答案解析：后续支出的处理原则为：符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化条件的，应当计入当期损益或相关资产成本，选项C错误。

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第5题

[单选题]下列关于固定资产的折旧方法的表述中，不正确的是（　　）。

A.企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式选择折旧方法
B.加速折旧法不需要考虑预计净残值
C.对于构成固定资产的重要部件，企业应将固定资产的初始计量金额分摊至该固定资产的各重要部件，并对该重要部件单独计提折旧
D.固定资产折旧方法一经选择，不得随意变更

答案解析

答案： B

答案解析：选项B，双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，年数总和法需要扣除预计净残值，双倍余额递减法计提折旧除了最后两年外，不扣除预计净残值。

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