题目
[不定项选择题]盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去过失人或保险公司等赔款后的差额,可能计入的科目有(  )。
  • A.管理费用
  • B.营业外收入
  • C.营业外支出
  • D.在建工程
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:由于盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔款后的差额,应分别情况处理:如果工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;如果工程项目已达到预定可使用状态,属于筹建期间的计入或冲减管理费用,不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出。 
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本题来源:第二~三节 固定资产的后续计量及处置
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司为增值税一般纳税人。2024年8月1日,甲公司购入一台生产经营用设备,该固定资产需要安装才能达到预定可使用状态。取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元,增值税的金额为6.5万元。支付的装卸费为0.3万元。2024年8月31日该设备安装完毕,达到预定可使用状态,其发生的安装费用为0.2万元。该项设备的预计可使用年限为5年,预计净残值为0.5万元,甲公司采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧。不考虑其他因素,该设备在2025年应计提的折旧金额为(  )万元。
  • A.12.12
  • B.20.2
  • C.17.33
  • D.17.51
答案解析
答案: D
答案解析:

在2024年固定资产达到预定可使用状态时的入账价值=50+0.3+0.2=50.5(万元);该固定资产第一个折旧年度应计提折旧的金额=50.5×2/5=20.2(万元);该固定资产第二个折旧年度应计提折旧的金额=(50.5-20.2)×2/5=12.12(万元)。该设备在2025年应计提的折旧金额=20.2×8/12+12.12×4/12=17.51(万元)。

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第2题
[不定项选择题]下列各项固定资产中,不应计提折旧的有(  )。
  • A.处于日常修理期间的固定资产
  • B.划分为持有待售的固定资产
  • C.处于改扩建期间的固定资产
  • D.已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产
答案解析
答案: B,C
答案解析:选项A,固定资产日常修理期间,照提折旧。选项D,已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价款入账,并采用合理方法进行折旧。
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第4题
[单选题]

甲公司为增值税一般纳税人,其存货和动产设备适用的增值税税率为13%。

(1)该公司董事会决定于2025年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。该固定资产的账面原价为5 000万元,该固定资产预计使用寿命为20年,预计净残值为零,按直线法计提折旧;至2025年3月31日,已计提折旧3 000万元,未计提减值准备。

(2)技术改造过程中,该固定资产领用生产用原材料500万元,发生人工费用190万元,领用工程用物资1 300万元(不考虑增值税);拆除固定资产上部件的原值为50万元。

(3)技术改造工程于2025年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用;改造后该固定资产预计可收回金额为3 900万元,预计尚可使用寿命为15年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。不考虑其他因素,甲公司该项固定资产2025年度计提的折旧额是(  )万元。

  • A.65
  • B.127.5
  • C.129
  • D.130.25
答案解析
答案: B
答案解析:

2025年技术改造前该项固定资产应计提的折旧=5 000/20×3/12=62.5(万元);改造后该固定资产账面余额=2000+500+190+1300-50×2/5=3970(万元),同时该项固定资产可收回金额为3900万元,说明发生减值70万元,发生减值后固定资产的折旧应该以减值后的情况为基础进行折旧。

2025年技术改造后该项固定资产应计提的折旧=3 900/15×3/12=65(万元);

甲公司2025年度对该生产用固定资产计提的折旧额=62.5+65=127.5(万元)。

 

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第5题
[组合题]

甲公司为增值税一般纳税人,存货和机器设备适用的增值税税率为13%。甲公司2020年至2024年与固定资产有关的业务资料如下:

(1)2020年12月1日,甲公司购入一条需要安装的生产线,取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3 000万元,增值税额为390万元;发生保险费和运输费40万元(不考虑其增值税),外聘专业人员服务费30万元,款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。 

(2)2020年12月1日,甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品,该产品的成本为200万元,市场价格为250万元;发生安装工人工资6万元,没有发生其他相关税费。领用的该产品计提存货跌价准备20万元。 

(3)2020年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年,预计净残值为150万元,采用年限平均法计提折旧。

(4)2022年12月31日,因替代产品的出现,该生产线出现减值迹象。2022年年末,该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元,公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元。减值后的使用年限与折旧方法、净残值保持不变。

(5)2024年6月30日,甲公司将该生产线出售给乙公司,售价为1 200万元(不含增值税),相关款项已收存银行;在处置过程中,发生清理费用6万元(以银行存款支付)。 假定不考虑其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

固定资产入账价值=3 000+40+30+(200-20)+6=3 256(万元)
①支付设备价款、保险费、运输费以及外聘专业人员服务费:

借:在建工程3 070(3 000+40+30)
  应交税费——应交增值税(进项税额)390
 贷:银行存款3460

②领用自产产品:
借:在建工程180
  存货跌价准备20
 贷:库存商品200

③计提安装工人薪酬:
借:在建工程6
 贷:应付职工薪酬6

④设备安装完毕达到预定可使用状态:
借:固定资产3 256(3 070+180+6)
 贷:在建工程3 256

[要求2]
答案解析:

2021年计提折旧额=(3 256-150)/10=310.6(万元);
2022年计提折旧额=(3 256-150)/10=310.6(万元);
2022年末计提减值前固定资产的账面价值=3 256-310.6×2=2 634.8(万元);
甲公司持有该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元,小于其公允价值减去处置费用后的净额1 500万元,因此2022年末该固定资产的可收回金额=1 500(万元)。
因此,甲公司对该固定资产应该计提的减值准备=2 634.8-1 500=1 134.8(万元)。
计提减值后,甲公司应将该固定资产按照减值后的账面价值在剩余使用年限内分摊,所以2023年应计提的折旧额=(1 500-150)/(10-2)=168.75(万元)。

[要求3]
答案解析:

2024年6月30日生产线累计折旧=310.6×2+168.75×1.5=874.33(万元);
该生产线的账面价值=3 256-1 134.8-874.33=1 246.87(万元);
甲公司因该固定资产形成的处置损益=(1 200-6)-1 246.87=-52.87(万元)。

会计处理:

借:固定资产清理1 252.87
  累计折旧874.33
  固定资产减值准备1 134.8
 贷:固定资产3 256
   银行存款6

借:银行存款1356
 贷:固定资产清理1200
   应交税费——应交增值税(销项税额)156

借:资产处置损益52.87
 贷:固定资产清理52.87

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