题目
[组合题]甲公司经批准于2024年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息(每年12月31日支付利息)的可转换公司债券40000万元,款项已收存银行,债券票面年利率为5%。债券发行1年后可按债券面值转换为普通股股票,初始转股价为每股20元,股票面值为每股1元。假定2025年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票,甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。不考虑发行费用等其他因素的影响。已知:(P/A,9%,5)=3.8897,(P/F,9%,5)=0.6499。
[要求1]

编制甲公司2024年的会计分录。

[要求2]

编制甲公司2025年转股时的会计分录。


答案解析
[要求1]
答案解析:

①2024年1月1日发行可转换公司债券时: 

负债成分的公允价值=40000×0.6499+40000×5%×3.8897=33775.4(万元) 

权益成分的公允价值=40000-33775.4=6224.6(万元)

相关会计分录如下:

借:银行存款40000     

  应付债券——可转换公司债券(利息调整)6224.6 

 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)40000          

   其他权益工具6224.6 

②2024年12月31日确认利息费用时:

借:财务费用等3039.79(33775.4×9%)

   贷:应付利息2000 (40000×5%)      

          应付债券——可转换公司债券(利息调整)1039.79(3039.79-2000

2024年12月31日支付利息时:

借:应付利息2000

   贷:银行存款2000

[要求2]
答案解析:

转换的股份数=40000÷20=2000(万股

 借:应付债券——可转换公司债券(面值)40000       

        其他权益工具6224.6 

    贷:股本2000

           应付债券——可转换公司债券(利息调整)5184.81(6224.6 -1039.79)

           资本公积——股本溢价39039.79

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本题来源:第三~四节 金融负债和权益工具的区分,金融工具的计量(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]A公司2023年10月10日自证券市场购入B公司发行的股票100万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。购入时,B公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。A公司将购入的B公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2023年11月10日收到B公司发放的现金股利。2023年12月2日,A公司出售该项金融资产,收到价款960万元。A公司2023年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为(  )万元 。
  • A.100
  • B.116
  • C.120
  • D.132
答案解析
答案: B
答案解析:

A公司2023年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益=处置确认投资收益的金额[960-(860-4-16)]-购入时交易费用的金额4=116(万元)。会计分录如下:

借:交易性金融资产840
  应收股利16
  投资收益4
 贷:银行存款860

借:银行存款16
 贷:应收股利16

借:银行存款960
 贷:交易性金融资产840
   投资收益120

A公司2023年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益=1204=116(万元)。

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第2题
[不定项选择题]关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理,下列说法正确的有(  )。
  • A.该类金融资产的公允价值变动应计入当期损益
  • B.该类金融资产的汇兑差额应计入当期损益
  • C.该类金融资产在持有期间计提的利息应计入投资收益
  • D.如果该类金融资产可计提减值,其计提的减值准备可以转回
答案解析
答案: C,D
答案解析:选项A,该类金融资产的公允价值变动应计入其他综合收益;选项B,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益;外币非货币性金融资产形成的汇兑差额,与其公允价值变动一并计入其他综合收益。
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第3题
[简答题]

A公司2023年1月1日购入B公司当日发行的一次还本分期付息债券,将其划分为以摊余成本计量的金融资产,支付购买价款2920万元。该债券面值为3000万元,票面年利率为5%,期限为3年,实际利率为6%。A公司确定该债券投资不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。

2023年年末由于B公司经营决策失误,导致其信用风险增加,A公司估计该债券投资发生信用损失,根据当前市场条件,A公司预计在整个存续期间内该债券的未来现金流量的现值降低至2200万元。假设不考虑其他因素。

要求:编制A公司与该债券投资相关的会计分录。

答案解析
答案解析:

(1)2023年1月1日,购入该债券时:
借:债权投资——成本3000
 贷:债权投资——利息调整80

   银行存款2920

(2)2023年年末计提利息:
2023年年末应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=2920×6%=175.2(万元)。
借:应收利息(3000×5%)150
  债权投资——利息调整25.2(倒挤)
 贷:投资收益175.2

(3)2023年年末计提减值准备:
2023年年末该债权投资计提减值准备前的摊余成本=2920+25.2=2945.2(万元);
2023年年末该债权投资应计提减值准备金额=2945.2-2200=745.2(万元)。
借:信用减值损失745.2
 贷:债权投资减值准备745.2
2023年年末该债权投资计提减值准备后的摊余成本为2200万元。

 

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第4题
[单选题]下列关于可转换公司债券的说法不正确的是(  )。
  • A.可转换公司债券发行价格,减去不附认股权且其他条件相同的一般公司债券的公允价值后的差额,应确认为其他权益工具
  • B.可转换公司债券应将其价值在负债成分和权益成分之间进行分配
  • C.为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值
  • D.可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目
答案解析
答案: C
答案解析:为发行可转换公司债券发生的手续费应在负债成分和权益成分之间按照公允价值比例进行分配,并计入各自的入账价值。
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第5题
[单选题]

2023年1月1日,甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息(每年末支付当年度利息)、到期还本债券,面值为10 000万元,票面年利率为5%,实际支付价款为10 500万元,另发生交易费用20万元。甲公司将该债券划分为债权投资,每年年末确认投资收益,2023年12月31日确认投资收益350万元。2023年12月31日,甲公司该债券的摊余成本为(  )万元。

  • A.10 350
  • B.10 370
  • C.10 650
  • D.10 670
答案解析
答案: B
答案解析:本题未告知实际利率,无法采用速算法计算摊余成本。根据已知条件投资收益350万元,可推算本期利息调整摊销额=10 000*5%-350=150(万元),则年末摊余成本=(10 500+20)-150=10 370(万元)。
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