编制甲公司2025年转股时的会计分录。

①2024年1月1日发行可转换公司债券时:
负债成分的公允价值=40000×0.6499+40000×5%×3.8897=33775.4(万元)
权益成分的公允价值=40000-33775.4=6224.6(万元)
相关会计分录如下:
借:银行存款40000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)6224.6
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)40000
其他权益工具6224.6
②2024年12月31日确认利息费用时:
借:财务费用等(33775.4×9%)3039.79
贷:应付债券——可转换公司债券(应计利息) (40000×5%) 2000
——可转换公司债券(利息调整)(3039.79-2000)1039.79
③2024年12月31日支付利息时:
借:应付债券——可转换公司债券(应计利息)2000
贷:银行存款2000
转换的股份数=40000÷20=2000(万股),相关会计分录如下:
借:应付债券——可转换公司债券(面值)40000
其他权益工具6224.6
贷:股本2000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)(6224.6 -1039.79)5184.81
资本公积——股本溢价39039.79

2024年12月31日,甲公司按面值100元发行了100万份可转换公司债券,取得发行收入总额10000万元,该债券的期限为3年,票面年利率为5%,按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股。甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的公允价值为9732.5万元,市场利率为6%。不考虑其他因素,下列有关甲公司的会计处理中,正确的有( )。
甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系,应予拆分。该转股权应确认为权益工具。会计分录如下:
借:银行存款10000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)267.5
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)10000
其他权益工具267.5
综上所述,选项A、B当选,选项C不当选。
根据该金融资产的合同现金流量特征,持有方应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,在“交易性金融资产”科目中核算,选项D当选。

2025年年初,A公司购买了B公司当日发行的一般公司债券,面值为1 000 000元,票面年利率为4%,期限为5年,买价(公允价值)为950 000元,同时发生交易费用6 680元,A公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产,该债券每年年末支付一次利息,在第五年年末兑付本金(不能提前兑付)并支付最后一年利息。假定A公司经计算确定的实际利率为5%。不考虑其他因素,A公司持有B公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )元 。
累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=五年的现金流入(1000000+1000000×4%×5)-现金流出(950000+6680)=1200000-956680=243320(元)。

金融负债是指符合下列条件之一的负债:
(1)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务,例如发行的承诺支付固定利息的公司债券。
(2)在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务,例如签出的外汇期权。
(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。例如企业取得一项金融资产,并承诺两个月后向卖方交付本企业发行的普通股,交付的普通股数量根据交付时的股价确定,则该项承诺是一项金融负债。(选项A不当选)
(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同(以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外),例如以普通股净额结算的股票期权。(选项D不当选)

2024年10月12日,A公司以每股10元的价格从二级市场购入B公司股票10万股,支付价款100万元,另支付相关交易费用2万元。A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2024年12月31日,B公司股票市场价格为每股18元。
2025年3月15日,A公司收到B公司宣告并分派的现金股利4万元。2025年4月4日,A公司将所持有B公司股票以每股16元的价格全部出售,在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。
其他资料:A公司按净利润的10%提取盈余公积,不考虑其他因素。
要求:根据上述资料,编制A公司的有关会计分录。
(1)2024年10月12日,购入股票时,相关会计分录如下:
借:其他权益工具投资——成本102
贷:银行存款102
(2)2024年12月31日账面价值=18×10=180(万元);
2024年12月31日发生的公允价值变动=180-102=78(万元)。
相关会计分录如下:
借:其他权益工具投资——公允价值变动78
贷:其他综合收益78
(3)2025年3月15日,收到B公司宣告并分派的现金股利4万元,相关会计分录如下:
借:应收股利4
贷:投资收益4
借:银行存款4
贷:应收股利4
(4)2025年4月4日,处置该股权投资,相关会计分录如下:
借:银行存款157.5
其他综合收益78
贷:其他权益工具投资——成本102
——公允价值变动78
盈余公积5.55
利润分配——未分配利润49.95
【提示】上笔会计分录可以拆分为:
借:银行存款157.5
盈余公积2.25
利润分配——未分配利润20.25
贷:其他权益工具投资——成本102
——公允价值变动78
借:其他综合收益78
贷:盈余公积7.8
利润分配——未分配利润70.2

下列各项中,不属于金融负债的是( )。
向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务满足金融负债的定义。选项A预收的销货款属于向其他方交付商品,应确认为“合同负债”;选项B应确认为“预计负债”;选项D应确认为“应付职工薪酬”。故选项A、B、D不属于金融负债,均当选。

