题目
[单选题]2024年1月1日,A公司经批准发行10亿元优先股,发行合同规定:①期限5年,前5年票面年利率固定为6%,从第6年起,每5年重置一次利率,重置利率为基准利率加上2%,最高不超过9%;②如果A公司连续3年不分派优先股股利,投资者有权决定是否回售;③A公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利(非累积), 但如果分配普通股股利,则必须先支付优先股股利(股利推动机制);④如果因A公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的,A公司必须按面值赎回该优先股。不考虑其他因素,下列各项关于A公司上述发行优先股合同设定的条件会导致优先股不能分类为所有者权益的因素是(  )。
  • A.5年重置利率
  • B.股利推动机制
  • C.A公司控股股东变更
  • D.投资者有回售优先股的决定权
答案解析
答案: C
答案解析:“因A公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的,A公司必须按面值赎回该优先股”以及“如果A公司连续3年不分派优先股股利,投资者有权决定是否回售”这二者均属于或有结算条件,可能会导致该优先股分类为金融负债,但是“如果A公司连续3年不分派优先股股利,投资者有权决定是否回售”是以发行方是否发放股利为前提的或有结算条件,此时是以发行方的行为为前提确定或有结算条款是否执行的。因此根据持有者有回售优先股的决定权不能判断A公司有必须承担以现金或其他金融资产赎回该优先股的义务,因此选项D错误;而控股股东变更不受A公司的控制且该事项的发生或不发生也并非不具有可能性,因此A公司不能无条件地避免赎回优先股的义务,该工具应当划分为一项金融负债,选项C正确。
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本题来源:第三~四节 金融负债和权益工具的区分,金融工具的计量(2024)
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拓展练习
第1题
[不定项选择题]2023年12月31日,甲公司按面值100元发行了100万份可转换公司债券,取得发行收入总额10000万元,该债券的期限为3年,票面年利率为5%,按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股。甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的公允价值为9732.5万元,市场利率为6%。下列有关甲公司的会计处理中,正确的有(  )。
  • A.可转换债券中嵌入的转股权应予分拆
  • B.应付债券的初始确认金额为9732.5万元
  • C.应确认其他权益工具投资267.5万元
  • D.债券持有方应将该债券作为“交易性金融资产”核算
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系,应予分拆。该转股权应确认为权益工具。会计分录为:

借:银行存款10000

  应付债券——可转换公司债券(利息调整)267.5

 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)10000

   其他权益工具267.5

根据该金融资产的合同现金流量特征,持有方应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,在“交易性金融资产”科目中核算。

 

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第2题
[单选题]下列属于金融负债的是(  )。
  • A.企业发行的普通股股票  
  • B.企业发行的优先股,同时约定甲公司自行决定是否派发股利
  • C.企业发行的以现金净额结算的看涨期权
  • D.企业发行的以普通股总额结算的看涨期权
答案解析
答案: C
答案解析:选项ABD,均属于权益工具。
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第3题
[单选题]某公司为股份有限公司,2024年年初,该公司发行在外的普通股股票为250万股,面值为1元/股,该公司期初资本公积余额为110万元(其中其他资本公积70万元,股本溢价40万元),盈余公积为30万元,未分配利润为40万元。2024年7月31日,经股东大会批准,该公司以银行存款回购本公司普通股股票100万股并注销,回购价格为2.5元/股。则该项回购及注销业务,对“利润分配——未分配利润”的影响金额为(  )万元。
  • A.0
  • B.-10
  • C.-40
  • D.-80
答案解析
答案: D
答案解析:

股份有限公司回购库存股,注销部分的面值与所注销库存股账面余额之间的差额冲减“资本公积——股本溢价”,不足冲减的,依次冲减“盈余公积”、“未分配利润”。相关会计分录如下:

借:库存股250
 贷:银行存款250

借:股本100
  资本公积——股本溢价40
  盈余公积30
  利润分配——未分配利润80
 贷:库存股250

注意:冲减资本公积时,仅以“资本公积——股本溢价”为限额,不得冲减“资本公积——其他资本公积”。

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第5题
[单选题]

长江公司2024年1月1日发行了800万份、每份面值为100元的可转换公司债券,发行价格为80 000万元,无发行费用。该债券期限为3年,票面年利率为5%,利息于每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的,长江公司应按照债券面值和应付利息之和除以转股价,计算转股股数。该公司发行债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9%。长江公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额为(  )万元。(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722。

  • A.6 224.8
  • B.80 000
  • C.71 901.2
  • D.8 098.8
答案解析
答案: D
答案解析:

可转换公司债券负债成分的入账价值=80 000×5%×(P/A,9%,3)+80 000×(P/F,9%,3)=80 000×5%×2.5313+80 000×0.7722=71 901.2(万元)。

可转换公司债券权益成分的入账价值=80 000-71 901.2=8 098.8(万元)。

发行可转换公司债券初始确认的会计分录如下:
借:银行存款 80 000
  应付债券——可转换公司债券(利息调整)8 098.8
 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)80 000
   其他权益工具 8 098.8
其中,对所有者权益的影响金额即其他权益工具8 098.8万元。

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