题目
[组合题]2022年12月31日，甲企业将一自用写字楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于次年年末结清。租赁期间，由甲企业提供该写字楼的日常维护。该写字楼的原造价为3 000万元，按直线法计提折旧，使用寿命为30年，预计净残值为零，已计提折旧1 000万元，账面价值为2 000万元。甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。2023年12月，该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1 700万元；2023年共发生日常维护费用40万元，均以银行存款支付。2023年12月31日，甲企业决定于当日开始对该写字楼进行再开发，开发完成后将继续用于经营租赁。2024年4月20日，甲企业与丙公司签订经营租赁合同，约定自2024年6月30日起将写字楼出租给丙公司。租赁期为2年，年租金为500万元，租金每半年支付一次（2024年12月31日支付第一次租金，以此类推）。2024年6月30日，该写字楼再开发完成，共发生资本化支出200万元，均以银行存款支付。现预计该项投资性房地产尚可使用年限为25年，预计净残值为零，折旧方法仍为直线法（假定不考虑相关税费及其他相关因素的影响）。
[要求1]编制2022年12月31日甲企业出租写字楼的有关会计分录；
[要求2]
编制2023年12月31日该投资性房地产的有关会计分录；
[要求3]
编制2024年甲企业该投资性房地产再开发的有关会计分录；
[要求4]
编制2024年年末该投资性房地产的有关会计分录。
本题来源：第三~四节 投资性房地产的后续计量，转换和处置
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答案解析
[要求1]
答案解析：
借：投资性房地产——写字楼3000
累计折旧1000
贷：固定资产3000
投资性房地产累计折旧1000
[要求2]
答案解析：
借：银行存款300
贷：其他业务收入300
借：其他业务成本100
贷：投资性房地产累计折旧100
借：其他业务成本40
贷：银行存款40
借：资产减值损失200
贷：投资性房地产减值准备200
借：投资性房地产——写字楼（在建）1700
投资性房地产累计折旧1100
投资性房地产减值准备200
贷：投资性房地产——写字楼3000
【提示】 投资性房地产的日常修理费用，应该直接计入当期损益，通过其他业务成本核算。
[要求3]
答案解析：
2024年1月1日至6月30日：
借：投资性房地产——写字楼（在建）200
贷：银行存款200
2024年6月30日该写字楼再开发完成：
借：投资性房地产——写字楼1900
贷：投资性房地产——写字楼（在建）1900
[要求4]
答案解析：
借：银行存款250
贷：其他业务收入250
借：其他业务成本[1900/25×（6/12）]38
贷：投资性房地产累计折旧38
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
C
答案解析：选项ABD中，都是计入当期损益（公允价值变动损益）；选项C，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日公允价值大于其账面价值，其差额作为其他综合收益，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务成本）。
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第2题
答案解析
答案：
A
答案解析：
至处置时该项投资性房地产计提的折旧金额＝6 000/50×10.5＝1 260（万元），则A公司应确认的处置损益＝5 000－（6 000－1 260）＝260（万元）。
会计处理：
借：银行存款5000
贷：其他业务收入5000
借：其他业务成本4740
投资性房地产累计折旧1260
贷：投资性房地产6000
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第3题
答案解析
答案：
A,B
答案解析：选项C，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益；选项D，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。
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第5题
答案解析
答案：
C
答案解析：房地产开发企业取得的准备建造对外出售的商品房的土地使用权应作为存货核算，选项A不当选；房地产开发企业取得的用于开发后出售的土地使用权，属于房地产开发企业的存货，即使房地产开发企业决定待增值后再转让该企业开发的土地，也不得将其确认为投资性房地产，选项B不当选；甲公司取得的用于经营租赁的土地使用权，自租赁合同约定的租赁期开始日（2024年5月1日）起，应作为“投资性房地产”核算，期末列示金额为2300万元，选项C当选；企业取得上述土地使用权后，期末投资性房地产的列示金额为2300万元，选项D不当选。
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