下列关于投资性房地产的会计处理中，表述正确的有（　　）。|第三~四节投资性房地产的后续计量，转换和处置-之了课堂

题目

[不定项选择题]下列关于投资性房地产的会计处理中，表述正确的有（　　）。

A.与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本
B.当投资性房地产被处置，或者永久退出使用却不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该投资性房地产
C.企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，应当按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目
D.企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产来管理，再开发期间仍然计提折旧或摊销

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答案解析

答案： A,B,C

答案解析：选项D，再开发期间不计提折旧或摊销，选项A、B、C当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列关于成本模式计量的投资性房地产的说法中，不正确的是（　　）。

A.租金收入通过“其他业务收入”等科目核算
B.在每期计提折旧或者摊销时，计提的折旧和摊销金额需要记入“管理费用”科目
C.发生减值时，需要将减值的金额记入“资产减值损失”科目
D.在满足一定条件时，可以转换为公允价值模式进行后续计量

答案解析

答案： B

答案解析：选项B，采用成本模式计量的投资性房地产，每期的折旧或摊销金额应记入“其他业务成本”等科目。

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第2题

[单选题]甲公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为300万元，投资性房地产的账面价值为280万元，其中成本为290万元，公允价值变动为10万元（贷方）。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，该项投资性房地产的处置损益为（　　）万元。

A.30
B.20
C.40
D.10

答案解析

答案： A

答案解析：

处置时的分录为：

借：银行存款300

　贷：其他业务收入300

借：其他业务成本280

　　投资性房地产——公允价值变动10

　贷：投资性房地产——成本290

借：其他业务成本10

　贷：公允价值变动损益10

借：其他综合收益10

　贷：其他业务成本10

所以处置损益＝300（售价）－280（出售时投资性房地产账面价值）－10（公允价值变动损益结转）＋10（公允价值变动损益结转）＋10（由自用转为投资性房地产时确认的其他综合收益结转的金额）＝30（万元）。

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第3题

[单选题]甲公司从事房地产开发经营业务，2024年度发生的有关交易或事项如下：（1）因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。（2）收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造自用的办公楼。（3）收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。甲公司对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.商铺重新装修所发生的支出直接计入当期损益
B.重新装修完工并达到预定可使用状态的商铺作为固定资产列报
C.用于建造办公楼的土地使用权账面价值计入所建造办公楼的成本
D.商品房改为出租用房时按照其账面价值作为投资性房地产的入账价值

答案解析

答案： D

答案解析：选项A，商铺重新装修所发生的支出应该资本化，计入投资性房地产的成本；选项B，重新装修完工并达到预定可使用状态的商铺，仍然应该作为投资性房地产核算；选项C，用于建造办公楼的土地使用权应该是计入无形资产，而不是计入所建造办公楼的成本。

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第4题

[简答题]

完美房地产公司（简称完美公司）于2021年12月31日将一幢商品房对外出租并采用成本模式计量，租期为4年，于次年开始，每年12月31日收取租金200万元。出租时，该幢商品房的成本为5000万元，已计提存货跌价准备2000万元。投资性房地产采用年限平均法计提折旧，尚可使用年限为20年，预计净残值为零。2024年1月1日，该房地产市场稳定，完美公司将投资性房地产的后续计量从成本模式变更为公允价值模式，当日该幢商品房的公允价值为3100万元；2024年12月31日，该幢商品房的公允价值为3300万元。完美公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素。

要求：编制完美公司2021年至2024年上述经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

答案解析

答案解析：

（1）2021年12月31日：

借：投资性房地产3000

　　存货跌价准备2000

　贷：开发产品5000

（2）2022年12月31日：

借：银行存款200

　贷：其他业务收入200

借：其他业务成本150（3000/20）

　贷：投资性房地产累计折旧150

（3）2023年12月31日：

借：银行存款200

　贷：其他业务收入200

借：其他业务成本150（3000/20）

　贷：投资性房地产累计折旧150

（4）2024年1月1日：

借：投资性房地产——成本3100

　　投资性房地产累计折旧300

　贷：投资性房地产3000

　　　盈余公积40

　　　利润分配——未分配利润360

（5）2024年12月31日：

借：银行存款200

　贷：其他业务收入200

借：投资性房地产——公允价值变动200（3300-3100）

　贷：公允价值变动损益200

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第5题

[单选题]甲公司是一家房地产开发企业，2024年发生的与土地使用权有关的交易或事项如下：（1）1月1日，以出让方式取得一块土地使用权，支付价款1060万元，甲公司打算在该土地上建造对外出售的商品房。（2）3月1日，取得其他企业转让的一块土地使用权，支付价款950万元，该土地使用权用于商品房开发后出售。2024年年末，该土地使用权的公允价值为900万元，管理层决定改变用途，将其持有待增值后再转让。（3）5月1日，以出让方式取得一块土地使用权，支付出让金1980万元。当日，甲公司与乙公司签订了土地使用权经营租赁合同，将该土地使用权自2024年5月1日起出租给乙公司使用，租赁期限10年。2024年年末，该土地使用权的公允价值为2300万元。甲公司对其投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，对其无形资产采用直线法摊销。假定上述土地使用权的预计使用年限均为50年，预计净残值均为0。假定不考虑其他因素，甲公司在期末编制资产负债表时，下列表述正确的是（　　）。

A.1月1日取得的土地使用权应该作为无形资产，期末按照1060万元列示
B.3月1日取得的土地使用权应该作为投资性房地产，期末按照900万元列示
C.5月1日取得的土地使用权应该作为投资性房地产，期末按照2300万元列示
D.企业取得上述土地使用权后，期末投资性房地产的列示金额为3200万元

答案解析

答案： C

答案解析：房地产开发企业取得的准备建造对外出售的商品房的土地使用权应作为存货核算，选项A不当选；房地产开发企业取得的用于开发后出售的土地使用权，属于房地产开发企业的存货，即使房地产开发企业决定待增值后再转让该企业开发的土地，也不得将其确认为投资性房地产，选项B不当选；甲公司取得的用于经营租赁的土地使用权，自租赁合同约定的租赁期开始日（2024年5月1日）起，应作为“投资性房地产”核算，期末列示金额为2300万元，选项C当选；企业取得上述土地使用权后，期末投资性房地产的列示金额为2300万元，选项D不当选。

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