题目
答案解析
合并报表抵销分录如下：
借：应付账款1500
贷：应收账款1500
借：应收账款——坏账准备15
贷：信用减值损失15
借：所得税费用3.75
贷：递延所得税资产3.75
从个别报表的角度考虑，计提坏账形成了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产；但是从合并报表的角度考虑，应收账款的减值金额冲回了，不存在可抵扣暂时性差异，因此需要相应地冲回递延所得税资产。
拓展练习
本题属于非同一控制下的企业合并，从集团角度考虑，会计认可被合并方的公允价值，税法认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债＝（4 800－4 500）×25%＝75（万元）；企业合并商誉＝企业合并成本－被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例＝3 500－（4 800－75）×70%＝192.5（万元）。本题的相关调整抵销分录为：
借：评估增值资产300
贷：资本公积300
借：资本公积75
贷：递延所得税负债75
借：被投资方所有者权益4725（4500+300-75）
商誉192.5
贷：长期股权投资3500
少数股东权益1417.5（4725×30%）
不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，出售投资当日，寰宇公司个别报表中应确认股权处置损益＝450－1400×20%/80%＝100（万元），选项A当选，会计处理如下：
借：银行存款450
贷：长期股权投资350
投资收益100
出售股权后，寰宇公司依旧能够对知了公司实施控制，所以寰宇公司个别报表中依旧应按照成本法核算此长期股权投资，选项B当选；
合并报表中将此交易视作权益性交易，不确认资产的处置损益，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润。选项C当选。
商誉的金额=1400-1600×80%=120（万元），选项D当选。
提示：母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时，不应终止确认所处置股权对应的商誉。
选项A，在个别报表中购买乙公司少数股权确认的股权成本为200万元。
【注意】达到控制之后，母公司购买子公司少数股权，从个别主体角度分析，母公司新增的对外投资并非权益性交易，应直接按照投资成本增加长期股权投资的账面价值；而子公司仅仅是股东变更，股东权益总额未发生变动，无须进行会计处理。然而，站在企业集团角度，该项交易的实质是母公司股东与少数股东之间的权益性交易。尽管合并股东权益的总额不变，但是归属于母公司股东的权益和归属于少数股东的权益发生变化，因此，母公司所支付的购买溢价或折价不得计入损益，而应调整归属于母公司股东的权益。
合并成本＝2000＋3000＋3000×13%＝5390（万元），合并商誉＝5390－6500×80%＝190（万元）。
按照权益法调整的分录为：
借：长期股权投资（2400×6/12×80%）960
贷：投资收益960
借：投资收益（500×80%）400
贷：长期股权投资400
内部交易的抵销分录：
借：固定资产100
贷：资产处置收益 100
借：管理费用（100/5×3/12）5
贷：固定资产——累计折旧5
【提示】合并报表抵销的是报表项目，别一着急直接拿会计科目抵销。
对2023年的相关调整分录重新计量：
借：长期股权投资（2400×6/12×80%）960
贷：年初未分配利润960
借：年初未分配利润（500×80%）400
贷：长期股权投资400
2024年按照权益法调整的分录为：
借：长期股权投资（5000×80%）4000
贷：投资收益4000
借：投资收益（1000×80%）800
贷：长期股权投资800
借：长期股权投资（200×80%）160
贷：其他综合收益160
对于2023年内部交易的抵销分录：
借：固定资产100
贷：年初未分配利润100
借：年初未分配利润5
贷：固定资产——累计折旧5
对于2023年固定资产内部交易在2024年的抵销分录：
借：管理费用（100/5）20
贷：固定资产——累计折旧20
2024年内部存货交易的抵销分录：
借：营业收入800
贷：营业成本500
存货300
寰宇公司出售50%股权在个别报表中应确认的处置损益＝6000－5390×50%/80%＝2631.25（万元）， 寰宇公司出售50%股权在合并报表中应确认的处置损益＝（6000＋3600）－（6500＋2400×6/12－500＋5000－1000＋200）×80%－190＋200×80%＝450（万元）。
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