题目
答案解析
本题属于非同一控制下的企业合并，从集团角度考虑，会计认可被合并方的公允价值，税法认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债＝（4 800－4 500）×25%＝75（万元）；企业合并商誉＝企业合并成本－被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例＝3 500－（4 800－75）×70%＝192.5（万元）。本题的相关调整抵销分录为：
借：评估增值资产300
贷：资本公积300
借：资本公积75
贷：递延所得税负债75
借：被投资方所有者权益4725（4500+300-75）
商誉192.5
贷：长期股权投资3500
少数股东权益1417.5（4725×30%）
拓展练习
合并报表抵销分录如下：
借：应付账款1500
贷：应收账款1500
借：应收账款——坏账准备15
贷：信用减值损失15
借：所得税费用3.75
贷：递延所得税资产3.75
从个别报表的角度考虑，计提坏账形成了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产；但是从合并报表的角度考虑，应收账款的减值金额冲回了，不存在可抵扣暂时性差异，因此需要相应地冲回递延所得税资产。
从个别报表角度考虑，乙公司分配现金股利时，乙公司应该在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中列示，甲公司应该在“取得投资收益收到的现金”项目中列示，因此编制合并报表时应该抵销的是这两个项目，而且母子公司之间重复计量的金额＝500×80%＝400（万元），因此选项D正确。
选项C，购买日个别报表不需要追溯调整；选项D，应调整投资收益的金额＝购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值2 850－购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的账面价值（3 000＋900×10%＋600×10%）＋购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益转为投资收益600×10%＝－240（万元）。其中：第一个600×10%，是甲公司取得的乙公司10%的股份按照权益法计算的乙公司实现的其他综合收益中应享有的份额。（3 000＋900×10%＋600×10%）是甲公司取得的乙公司10%的股份按照权益法计算的至购买日个别财务报表中的账面价值。第二个600×10%，是合并财务报表中，甲公司对于购买日之前持有的乙公司股权涉及的其他综合收益转为购买日所属当期投资收益。
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