题目

[不定项选择题]甲公司及其子公司发生了如下现金流量:(1)甲公司自其子公司乙公司的少数股东处以500万元价款购入乙公司5%的股权投资;(2)甲公司以其持有的一项土地使用权换入其子公司丙公司的交易性金融资产,支付补价50万元;(3)甲公司以300万元银行存款出售其持有丁公司(甲公司的子公司)5%的股权投资,出售股权投资后,仍能够对丁公司实施控制;(4)甲公司出售其持有方度公司(甲公司的联营企业)全部股权投资,取得价款2000万元。不考虑其他因素,甲公司编制合并现金流量表时进行的下列处理,正确的有(  )。
  • A.甲公司取得乙公司少数股权支付的价款重分类为“支付其他与筹资活动有关的现金”进行列报
  • B.甲公司向丙公司支付的价款作为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”列报
  • C.甲公司出售丁公司股权投资取得的价款重分类为“收到其他与筹资活动有关的现金”进行列报
  • D.甲公司出售方度公司取得的现金在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”列报
本题来源:第九~十一节 特殊交易、所得税合并处理及合并现金流量表编制 点击去做题 箭头

答案解析

答案: A,C
答案解析:选项B,甲公司支付的价款在其个别现金流量表中作为“投资支付的现金”列报,丙公司收到的价款在其个别现金流量表中作为“收回投资收到的现金”列报,甲公司在编制合并现金流量表时应当予以抵销;选项D,应作为“收回投资收到的现金”列报。 
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拓展练习

第1题
答案解析
答案: B
答案解析:

本题属于非同一控制下的企业合并,从集团角度考虑,会计认可被合并方的公允价值,税法认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元,形成应纳税暂时性差异,需要确认递延所得税负债,递延所得税负债=(4 800-4 500)×25%=75(万元);企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(万元)。本题的相关调整抵销分录为:

借:评估增值资产300

 贷:资本公积300

借:资本公积75

 贷:递延所得税负债75

借:被投资方所有者权益4725(4500+300-75)

  商誉192.5

 贷:长期股权投资3500

   少数股东权益1417.5(4725×30%)

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第2题
[单选题]下列关于通过多次交易分步处置对子公司股权直至丧失控制权且属于一揽子交易的会计处理的表述中,不正确的是(  )。
  • A.应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理    
  • B.个别财务报表中,在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额,应先确认为其他综合收益
  • C.个别报表在丧失控制权时需要将原确认的其他综合收益转为当期损益
  • D.合并报表中,对于丧失控制权之前的每一次交易,处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额,应计入当期损益
答案解析
答案: D
答案解析:选项D,合并报表中,对于丧失控制权之前的每一次交易,处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额,应计入其他综合收益,丧失控制权时转为当期损益。
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第3题
[单选题]

甲公司持有乙公司80%的股权,2024年乙公司分配现金股利500万元,甲公司编制合并现金流量表时,就该业务进行的抵销分录为(  )。

  • A.

    分录为:
    借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 500
     贷:收回投资收到的现金 500 

  • B.

    分录为:
    借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400
     贷:收回投资收到的现金 400

  • C.

    分录为:
    借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 500
     贷:取得投资收益收到的现金 500 

  • D.

    分录为:
    借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400
     贷:取得投资收益收到的现金 400  

答案解析
答案: D
答案解析:

从个别报表角度考虑,乙公司分配现金股利时,乙公司应该在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中列示,甲公司应该在“取得投资收益收到的现金”项目中列示,因此编制合并报表时应该抵销的是这两个项目,而且母子公司之间重复计量的金额=500×80%=400(万元),因此选项D正确。

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第4题
[不定项选择题]

下列有关因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释但不丧失控制权情况下合并报表中的会计处理,说法正确的有(  )。

  • A.

    因子公司的少数股东对子公司进行增资,导致母公司股权稀释,母公司应当按照增资前的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额

  • B.

    因子公司的少数股东对子公司进行增资,导致母公司股权稀释,母公司应当按照增资后的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额

  • C.

    母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入资本公积,资本公积不足冲减的,依次冲减盈余公积、未分配利润

  • D.

    母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入商誉

答案解析
答案: A,C
答案解析:

由于子公司的少数股东对子公司进行增资,导致母公司股权稀释但不丧失控制权,母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额,该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积,资本公积不足冲减的,依次冲减盈余公积、未分配利润。

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第5题
答案解析
[要求1]
答案解析:

(1)确认处置部分股权的损益:

借:银行存款2500

 贷:长期股权投资 (3000×50%/80%)1875

   投资收益625

(2)剩余股权追溯调整:

2023年乙公司调整之后的净利润=300-(3500-3400)×70%=230(万元),2024年上半年乙公司调整之后的净利润=120-(3500-3400)×30%=90(万元)

借:长期股权投资——损益调整96

 贷:投资收益 (90×30%)27

   盈余公积(230×30%×10%) 6.9

   利润分配——未分配利润(230×30%×90%)62.1

借:长期股权投资——其他综合收益15

 贷:其他综合收益(50×30%)15

[要求2]
答案解析:

首先,对剩余股权按照公允价值重新计量:

借:长期股权投资1500

 贷:长期股权投资(3000-1875+96+15)1236

   投资收益264

其次,对个别报表中处置收益的归属期间进行调整:

借:投资收益(320×50%)160

 贷:年初未分配利润(230×50%)115

   投资收益 (90×50%)45

最后,转出与剩余股权相对应的原计入所有者权益的其他综合收益:

借:其他综合收益15

 贷:投资收益15

[要求3]
答案解析:

该项投资的商誉=3000-3500×80%=200(万元),持续计量的可辨认净资产公允价值=3500+(300-100×70%)+50+(120-100×30%)=3870(万元)。合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+可转损益的其他综合收益及其他资本公积×原持股比例=2500+1500-3870×80%-200+50×80%=744(万元)。

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