题目

[不定项选择题]甲公司及其子公司发生了如下现金流量:(1)甲公司自其子公司乙公司的少数股东处以500万元价款购入乙公司5%的股权投资;(2)甲公司以其持有的一项土地使用权换入其子公司丙公司的交易性金融资产,支付补价50万元;(3)甲公司以300万元银行存款出售其持有丁公司(甲公司的子公司)5%的股权投资,出售股权投资后,仍能够对丁公司实施控制;(4)甲公司出售其持有方度公司(甲公司的联营企业)全部股权投资,取得价款2000万元。不考虑其他因素,甲公司编制合并现金流量表时进行的下列处理,正确的有(  )。
  • A.甲公司取得乙公司少数股权支付的价款重分类为“支付其他与筹资活动有关的现金”进行列报
  • B.甲公司向丙公司支付的价款作为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”列报
  • C.甲公司出售丁公司股权投资取得的价款重分类为“收到其他与筹资活动有关的现金”进行列报
  • D.甲公司出售方度公司取得的现金在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”列报
本题来源:第九~十一节 特殊交易、所得税合并处理及合并现金流量表编制 点击去做题 箭头

答案解析

答案: A,C
答案解析:选项B,甲公司支付的价款在其个别现金流量表中作为“投资支付的现金”列报,丙公司收到的价款在其个别现金流量表中作为“收回投资收到的现金”列报,甲公司在编制合并现金流量表时应当予以抵销;选项D,应作为“收回投资收到的现金”列报。 
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拓展练习

第1题
答案解析
答案: C
答案解析:

合并报表抵销分录如下:

借:应付账款1500

 贷:应收账款1500

借:应收账款——坏账准备15

 贷:信用减值损失15

借:所得税费用3.75

 贷:递延所得税资产3.75

从个别报表的角度考虑,计提坏账形成了可抵扣暂时性差异,需要确认递延所得税资产;但是从合并报表的角度考虑,应收账款的减值金额冲回了,不存在可抵扣暂时性差异,因此需要相应地冲回递延所得税资产。

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第2题
[单选题]

甲公司持有乙公司80%的股权,2024年乙公司分配现金股利500万元,甲公司编制合并现金流量表时,就该业务进行的抵销分录为(  )。

  • A.

    分录为:
    借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 500
     贷:收回投资收到的现金 500 

  • B.

    分录为:
    借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400
     贷:收回投资收到的现金 400

  • C.

    分录为:
    借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 500
     贷:取得投资收益收到的现金 500 

  • D.

    分录为:
    借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400
     贷:取得投资收益收到的现金 400  

答案解析
答案: D
答案解析:

从个别报表角度考虑,乙公司分配现金股利时,乙公司应该在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中列示,甲公司应该在“取得投资收益收到的现金”项目中列示,因此编制合并报表时应该抵销的是这两个项目,而且母子公司之间重复计量的金额=500×80%=400(万元),因此选项D正确。

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第3题
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:

甲公司编制的当年合并报表中与此无形资产有关的调整抵销分录应为:

借:营业收入9600

 贷:营业成本7200

   无形资产——原价2400

借:无形资产——累计摊销(2400÷40)60

 贷:在建工程60

借:少数股东权益480

 贷:少数股东损益(2400×20%)480

建筑物在建造过程中,土地使用权的摊销应计入在建工程成本,因此合并报表中抵销多计摊销时对应在建工程项目;在建工程属于资产,不属于损益,因此调整少数股东权益和少数股东损益时,不需要考虑计入在建工程成本的土地使用权摊销金额的影响(不影响损益),只需要考虑未实现内部交易总额2400万元的影响。

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第4题
答案解析
答案: B,C
答案解析:

乙公司出售了50%,乙公司个别报表剩余部分的账面价值为250万元,计税基础为250万元,不需要确认递延所得税资产;而合并报表的角度账面价值为150万元,计税基础为250万元,所以产生可抵扣暂时性差异100,合并报表角度应该确认递延所得税资产25万元。本题的相关分录为:

借:营业收入500

 贷:营业成本400

   存货100

借:递延所得税资产25

 贷:所得税费用25

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第5题
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:

选项A,在个别报表中购买乙公司少数股权确认的股权成本为200万元。

【注意】达到控制之后,母公司购买子公司少数股权,从个别主体角度分析,母公司新增的对外投资并非权益性交易,应直接按照投资成本增加长期股权投资的账面价值;而子公司仅仅是股东变更,股东权益总额未发生变动,无须进行会计处理。然而,站在企业集团角度,该项交易的实质是母公司股东与少数股东之间的权益性交易。尽管合并股东权益的总额不变,但是归属于母公司股东的权益和归属于少数股东的权益发生变化,因此,母公司所支付的购买溢价或折价不得计入损益,而应调整归属于母公司股东的权益。

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