因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额＝－（1 000营业收入－800营业成本）＋15折旧对管理费用的影响＋46.25所得税费用＝－138.75（万元）。
2025年年末编制相关的抵销分录：

借：营业收入1000

　贷：营业成本800

　　　固定资产200

借：递延所得税资产50

　贷：所得税费用50

借：固定资产15

　贷：管理费用15

借：所得税费用3.75

　贷：递延所得税资产3.75

税法认可的设备价值是1 000万元，而站在集团角度账面价值是800万元，所以会产生税法与会计的差异200万元；而由于合并报表中又抵销了15万元的折旧，减少了初始的税会差异，所以期末可抵扣暂时性差异＝200－15＝185（万元），当内部交易双方适用税率不同时，合并财务报表中递延所得税的计算应按购买方（即资产最终持有方）的适用税率确定，故应确认递延所得税资产＝185×25%＝46.25（万元）。

合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益及其他所有者权益变动×原持股比例＝（720＋240）－（900＋150＋80）×80%＋80×80%＝120（万元）。
提示：初始取得投资时，因为支付的价款为700万元，持有的子公司可辨认净资产公允价值份额＝900×80%＝720（万元），形成负商誉20万元，而非商誉，在按照公式计算合并报表的处置损益时无需考虑负商誉。本题分录为：

个别报表：

借：银行存款720

　贷：长期股权投资525（700/80%×60%）

　　　投资收益195

剩余股权追溯调整：

借：长期股权投资——投资成本5

　　　　　　　　——损益调整30

　　　　　　　　——其他综合收益16

　贷：盈余公积3.5

　　　利润分配——未分配利润31.5

　　　其他综合收益16

（5为调整长投初始入账价值，30为损益调整，16为其他综合收益）

合并报表：

借：长期股权投资240

　贷：长期股权投资226（700-525+51）

　　　投资收益14

对处置部分的投资收益的归属期间进行调整：

借：投资收益15

　贷：年初未分配利润15

借：投资收益138

　贷：年初未分配利润90   

          其他综合收益48（80×60%）

借：其他综合收益64（80×80%）

　贷：投资收益64

因此合并报表处置投资收益=195+14-15-138+64=120（万元），但建议做选择题时不用写分录，直接用公式算。

乙公司出售了50%，乙公司个别报表剩余部分的账面价值为250万元，计税基础为250万元，不需要确认递延所得税资产；而合并报表的角度账面价值为150万元，计税基础为250万元，所以产生可抵扣暂时性差异100，合并报表角度应该确认递延所得税资产25万元。本题的相关分录为：

借：营业收入500

　贷：营业成本400

　　　存货100

借：递延所得税资产25

　贷：所得税费用25