下列关于滚动预算的说法中正确的有（　　）。|2026年注会《财务成本管理》第三次万人模考-之了课堂

题目

[不定项选择题]下列关于滚动预算的说法中正确的有（　　）。

A.滚动预算比定期预算编制工作量更大
B.有利于依据会计报告和预算的比较，考核和评价预算的执行结果
C.有利于结合近期和远期目标考虑未来业务活动
D.有利于充分发挥预算的指导和控制作用

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答案解析

答案： A,C,D

答案解析：滚动预算的预算期间依时间顺序向后滚动，与会计报告期不一致，不利于考核和评价预算执行结果，选项B不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列各项中，不会影响公司资本成本的是（　　）。

A.通货膨胀加剧
B.所得税税率变化
C.投资高风险项目
D.发放股票股利

答案解析

答案： D

答案解析：公司资本成本的影响因素主要包括：无风险利率、市场风险溢价、税率、资本结构和投资政策。通货膨胀加剧会导致无风险利率上升，债务资本成本和普通股资本成本均会上升，选项A不当选。所得税税率变化会影响税后债务资本成本和加权平均资本成本，选项B不当选。投资高风险项目使公司资产的平均风险提高，使资本成本上升，选项C不当选。发放股票股利既不影响经营风险也不影响财务风险，不影响公司资本成本，选项D当选。

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第2题

[不定项选择题]甲公司只销售一种产品，2025年实现营业收入3600万元，产品变动成本率为60%。给予客户的信用政策是“2/10，n/30”，预计30%的顾客（按照销售额计算）会在10天内付款，60%的顾客会在30天内付款，10%的顾客会在信用期满后10天付款。假设资本成本为10%，一年按360天计算，下列说法中正确的有（　　）。

A.甲公司应收账款平均余额为250万元
B.甲公司应收账款周转率为14.4次
C.甲公司应收账款占用资金应计利息为15万元
D.顾客在信用期满后10天付款时放弃现金折扣成本为24.49%

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：平均收账天数＝10×30%＋30×60%＋40×10%＝25（天），应收账款平均余额＝3600÷360×25＝250（万元），选项A当选。应收账款周转率＝3600÷250＝14.4（次），或：360÷25＝14.4（次），选项B当选。应收账款占用资金应计利息＝250×60%×10%＝15（万元），选项C当选。顾客在信用期满后10天付款时放弃现金折扣成本＝2%÷（1－2%）×360÷（40－10）＝24.49%。选项D当选。

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第3题

[不定项选择题]下列关于作业成本法和传统成本计算方法的说法中正确的有（　　）。

A.作业成本法下直接成本的范围比传统成本计算方法的范围大
B.作业成本法比传统成本计算方法成本计算更准确
C.作业成本法和传统成本计算方法都符合对外财务报告的需要
D.作业成本法和传统成本计算方法都是对全部生产成本进行分配

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：对外财务报告要求存货成本只包含制造成本，作业成本法计算出来的产品成本既包含制造成本，也可能包含部分非制造成本，因此不符合对外财务报告的需要。选项C不当选。

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第4题

[组合题]

A公司是一家大型食品饮料集团，拟于2027年初收购B公司100%股权。B公司是一家拥有数十年历史的区域性饮料企业，旗下拥有知名老字号汽水品牌，但近年来增长乏力，预计自2027年起进入零增长状态。B公司当前加权平均资本成本为12%，

B公司2026年管理用财务报表摘要如下。

单位：万元

管理用资产负债表	2026年年末
经营营运资本	18000
净经营性长期资产	72000
净负债	30000
股东权益	60000
管理用利润表	2026年度
营业收入	120000
税后经营净利润	12000
税后利息费用	1200
净利润	10800

A公司拟以110000万元收购B公司全部股权，并计划实施以下两项改造方案：

方案一：2027年初投入渠道整合与品牌推广费2亿元，该支出在2027年全部费用化。

方案二：2027年初投入生产线改造支出3亿元，该支出形成净经营性长期资产，按直线法计提折旧，折旧年限3年，残值为0。

假设改造时间可以忽略不计，改造完成后，预计B公司营业收入每年增长8%直至2029年，2030年起B公司进入永续增长状态，永续增长率为5%。从2027年起，B公司的经营营运资本/营业收入比率由15%降至12%；净经营性长期资产（未包含改造形成的净经营性长期资产）与营业收入的比率保持2026年的水平不变；税后经营净利率（未扣除改造方案产生的推广费和生产线折旧费）将由10%提升至12%。加权平均资本成本从12%降至10%。

B公司的所得税税率为25%，假设2026年年末净负债公允价值与账面价值相等。

答案解析

[要求1]

答案解析：

实体现金流量=税后经营净利润-净经营资产增加=12000-0＝12000（万元）

实体价值=12000÷12%=100000（万元）（1分）

股权价值=100000-30000=70000（万元）（1分）

收购为B公司原股东带来的增值＝110000-70000＝40000（万元）（0.5分）

收购价格合理，收购使B公司原股东获利40000万元。（0.5分）

[要求2]

答案解析：

单位：万元

项目	2026年	2027年	2028年	2029年	2030年
营业收入	120000	129600	139968	151165.44	158723.71
税后经营净利润		-6948	9296.16	10639.85	19046.85
经营营运资本	18000	15552	16796.16	18139.85	19046.85
经营营运资本的增加		-2448	1244.16	1343.69	907
净经营性长期资产	72000	97760	93980.8	90699.26	95234.23
净经营性长期资产的增加		25760	-3779.2	-3281.54	4534.97
实体现金流量		-30260 （1分）	11831.2 （1分）	12577.7 （1分）	13604.88 （1分）
折现系数（10%）	1	0.9091	0.8264	0.7513	0.683
现值		-27509.37	9777.3	9449.63	9292.13
实体价值	196144.48 （2分）
股权价值	166144.48 （1分）

改造方案可行，收购为A公司带来的净现值=166144.48-110000=56144.48（万元），大于0。

计算说明（部分）：

生产线每年折旧=30000÷3=10000（万元）

2027年税后经营净利润=129600×12%-（20000+10000）×（1-25%）=-6948（万元）

2028年税后经营净利润=139968×12%-10000×（1-25%）=9296.16（万元）

2029年税后经营净利润=151165.44×12%-10000×（1-25%）=10639.85（万元）

2027年净经营性长期资产=72000÷120000×129600+（30000-10000）=97760（万元）

2028年净经营性长期资产=72000÷120000×139968+（30000-20000）=93980.8（万元）

2029年净经营性长期资产=72000÷120000×151165.44=90699.26（万元）

2030年净经营性长期资产=72000÷120000×158723.71=95234.23（万元）

实体价值=-27509.37+9777.3+9449.63+9292.13+13604.88×（1+5%）÷（10%-5%）×0.683=196144.48（万元）

或者：实体价值=-27509.37+9777.3+9449.63+13604.88÷（10%-5%）×0.7513=196144.49（万元）

股权价值=196144.48-30000=166144.48（万元）

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第5题

[组合题]

甲公司生产A产品，采用逐步综合结转分步法计算产品成本。产品生产分为两个步骤，第一步骤对原料进行预处理后，直接转移到第二步骤进行深加工。原料在第一步骤生产开工时一次性投入，第二步骤领用第一步骤产成品（即半成品）继续加工，开工时一次性投入，不再投入新的原料。两个步骤的直接人工和制造费用随加工进度陆续发生，第一步骤和第二步骤均采用约当产量法（假设在产品存货发出采用加权平均法）在产成品和在产品之间分配成本，月末在产品的完工程度均为50%。

甲公司设有机修、供电两个辅助生产车间，分别为基本生产车间、行政管理部门提供机修和电力服务，辅助生产车间之间也相互提供服务。公司采用一次交互分配法分配辅助生产费用。 2026年6月相关成本资料如下：

答案解析

[要求1]

答案解析：

辅助生产费用分配表

2026年6月

项目		机修车间			供电车间
项目		耗用量（小时）	单位成本	分配金额（元）	耗用量（度）	单位成本	分配金额（元）
交互分配费用		240	25	6000	45000	0.6	27000
交互分配	机修车间	—	—	3000	－5000	0.6	－3000
交互分配	供电车间	－40	25	－1000	—	—	1000
对外分配费用		200	40	8000	40000	0.625	25000
对外分配	第一车间	50	40	2000 （0.5分）	10000	0.625	6250 （0.5分）
	第二车间	110	40	4400 （0.5分）	25000	0.625	15625 （0.5分）
	行政管理部门	40	40	1600 （0.5分）	5000	0.625	3125 （0.5分）
	合计	200	40	8000	40000	0.625	25000

计算说明：

①交互分配：

机修车间分配给供电车间的费用＝6000÷240×40＝1000（元）

供电车间分配给机修车间的费用＝27000÷45000×5000＝3000（元）

②对外分配：

机修车间对外分配的辅助生产费用总额＝6000＋3000－1000＝8000（元）

机修车间对外分配率＝8000÷（240－40）＝40（元/小时）

机修车间对第一车间分配的费用＝50×40＝2000（元）

机修车间对第二车间分配的费用＝110×40＝4400（元）

机修车间对行政管理部门分配的费用＝40×40＝1600（元）

供电车间对外分配的辅助生产费用总额＝27000－3000＋1000＝25000（元）

供电车间对外分配率＝25000÷（45000－5000）＝0.625（元/度）

供电车间对第一车间分配的费用＝10000×0.625＝6250（元）

供电车间对第二车间分配的费用＝25000×0.625＝15625（元）

供电车间对行政管理部门分配的费用＝5000×0.625＝3125（元）

[要求2]

答案解析：

第一车间成本计算单

2026年6月单位：元

项目	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本	26100	2885	1800	30785
本月生产成本	273900	54115	36200	364215
合计	300000	57000	38000	395000
分配率	3	0.6	0.4	—
完工半成品转出	270000 （0.25分）	54000 （0.25分）	36000 （0.25分）	360000
月末在产品	30000 （0.25分）	3000 （0.25分）	2000 （0.25分）	35000

第二车间成本计算单

2026年6月单位：元

项目	半成品	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本	34800	15000	16500	66300
本月生产成本	360000	713000	802500	1875500
合计	394800	728000	819000	1941800
分配率	4.2	8	9	—
产成品	369600 （0.25分）	704000 （0.25分）	792000 （0.25分）	1865600
月末在产品	25200 （0.25分）	24000 （0.25分）	27000 （0.25分）	76200

计算说明（以第一车间为例）：

直接材料成本的分配率＝300000÷（90000＋10000）＝3（元/千克）

完工半成品应分担的直接材料成本＝90000×3＝270000（元）

月末在产品应分担的直接材料成本＝10000×3＝30000（元）

直接人工成本的分配率＝57000÷（90000＋10000×50%）＝0.6（元/千克）

完工半成品应分担的直接人工成本＝90000×0.6＝54000（元）

月末在产品应分担的直接人工成本＝10000×50%×0.6＝3000（元）

本月发生制造费用＝第一车间本月发生的制造费用＋机修车间对第一车间分配的费用＋供电车间对第一车间分配的费用＝27950＋2000＋6250＝36200（元）

制造费用的分配率＝38000÷（90000＋10000×50%）＝0.4（元/千克）

完工半成品应分担的制造费用＝90000×0.4＝36000（元）

月末在产品应分担的制造费用＝10000×50%×0.4＝2000（元）

[要求3]

答案解析：

产成品成本还原计算表

产品名称：A产品单位：元

项目	半成品	直接材料	直接人工	制造费用	成本合计
还原前产成品成本	369600		704000	792000	1865600
本月所产半成品成本		270000	54000	36000	360000
成本还原	－369600	277200	55440	36960	0
还原后产成品成本		277200 （0.5分）	759440 （0.5分）	828960 （0.5分）	1865600
还原后产成品单位成本		3.15 （0.5分）	8.63 （0.5分）	9.42 （0.5分）	21.2

计算说明（部分）：

直接材料成本还原＝369600×270000÷360000＝277200（元）

直接人工成本还原＝369600×54000÷360000＝55440（元）

制造费用成本还原＝369600×36000÷360000＝36960（元）

[要求4]

答案解析：

21.2×（1＋加成率）＝53

解得：加成率＝150%（0.5分）

成本加成法的常见类型有完全成本加成法和变动成本加成法。（0.5分）

完全成本加成法的成本基数为单位产品的制造成本，包括直接材料、直接人工、制造费用。（0.5分）

变动成本加成法的成本基数为单位变动成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用、变动销售和管理费用。（0.5分）

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