下列各项中，应计入出租人租赁收款额的有（　　）。|制胜好题-第十四章-之了课堂

题目

A.
承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，应当扣除租赁激励相关金额
B.
取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定
C.
能合理确定承租人将行使购买选择权而将支付的行权价格
D.
未担保余值按照租赁内含利率折现的现值

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答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

租赁收款额是出租人向承租人收取的款项，包括：（1）承租人需要支付的固定付款额或实质固定付款额，存在租赁激励的，应当扣除租赁激励相关金额。（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定。（3）购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权。（4）承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。（5）由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。综上，选项A、B、C当选，选项D不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司由于近年来高速发展，规模不断扩大，为缓解办公场所紧张的状况，2024年1月1日就某栋写字楼的某一层楼与乙公司签订了为期5年的租赁协议，并拥有3年的续租选择权。与此项租赁有关的资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年20万元，续租期间为每年23万元，租金应于每年年初（1月1日）支付。（2）为达成该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为5万元，其中，3万元为向该楼层前任租户支付的款项，2万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金。（3）作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人同意给承租人报销2万元的佣金。（4）在租赁期开始日，经甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为5年。（5）由于出租人的租赁内含利率无法取得，故采用甲公司增量借款利率5%作为折现率。已知（P/A，5%，4）＝3.546 0，（P/A，5%，5）＝4.329 5。不考虑其他因素，甲公司使用权资产的初始成本为（　　）万元。

A.93.92
B.90.92
C.89.59
D.86.59

答案解析

答案： A

答案解析：由于租金为每年年初支付，剩余 4 期租赁付款额＝20×4＝80（万元），租赁负债＝剩余4期租赁付款额的现值＝20×（P/A，5%，4）＝20×3.546 0＝70.92（万元），使用权资产的初始成本＝20＋70.92＋5－2＝93.92（万元），选项A当选。

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第2题

[单选题]2024年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，从乙公司租入一间商铺，当日取得对该商铺的实际使用权。合同约定，该商铺不可撤销的租赁期为 10年，起租日为2024年4月1日，月租金为10万元，于每月月初支付，免租期3个月，在不可撤销的租赁期到期后，甲公司拥有8年按市场租金行使的续租选择权。2024年1月1日，该商铺剩余使用寿命为20年。假设在不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，不考虑其他因素，甲公司对该租入商铺而确认的使用权资产计提折旧的年限是（　　）年。

A.10
B.18
C.20
D.9.75

答案解析

答案： B

答案解析：承租人合理确定将行使续租选择权的，租赁期应当包括续租选择权涵盖的期间，因此甲公司应按 18（10＋8）年确认租赁期并对使用权资产计提折旧，选项B当选。

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第3题

[单选题]甲公司与出租人乙公司签订租赁合同，乙公司将一整套办公家具租赁给甲公司使用，合同约定不可撤销期间为11个月，且甲公司拥有2个月的续租选择权。在租赁期开始日，因为续租期的月租赁付款额明显低于市场价格，甲公司可以合理确定将行使续租选择权。假定不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理正确的是（　　）。

A.甲公司确定租赁期为11个月
B.甲公司可以选择简化会计处理
C.该项租赁属于短期租赁
D.甲公司应在租赁期开始日确认使用权资产

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司可以合理确定将行使续租选择权，因此确定租赁期为13（11＋2）个月，大于12个月，不属于短期租赁，不能选择简化会计处理，应在租赁期开始日确认使用权资产和租赁负债，选项A、B、C不当选，选项D当选。

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第4题

[单选题]出租人甲公司与承租人乙公司签订了一份为期5年的A设备租赁合同，租赁期开始日为2024年1月1日。每年的租赁收款额为固定金额100万元，于每年年末收取。租赁期开始日A设备的公允价值为432.95万元，账面价值为400万元。经甲公司评估此租赁属于融资租赁，租赁内含利率为5%。已知（P/A，5%，5）＝4.329 5，不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，错误的是（　　）。

A.租赁期开始日甲公司应终止确认A设备
B.租赁期开始日甲公司应确认应收融资租赁款的金额为432.95万元
C.租赁期开始日甲公司应确认资产处置损益32.95万元
D.甲公司2024年12月31日应确认租赁收入100万元

答案解析

答案： D

答案解析：

该租赁属于融资租赁，甲公司在租赁期开始日应终止确认A设备，选项A不当选。租赁期开始日确认的应收融资租赁款的金额＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋相关初始费用＝432.95＋0＝ 432.95（万元），选项B不当选。租赁期开始日，甲公司应确认资产处置损益＝432.95－400＝32.95（万元），选项C不当选。甲公司2024年12月31日应确认租赁收入＝432.95×5%＝21.65（万元），选项D当选。甲公司相关会计分录如下：

租赁期开始日（2024年1月1日）：

借：应收融资租赁款——租赁收款额500

　贷：融资租赁资产400

　　　应收融资租赁款——未实现融资收益（500－432.95）67.05

　　　资产处置损益（432.95－400）32.95

2024年12月31日：

借：银行存款100

　贷：应收融资租赁款——租赁收款额100

借：应收融资租赁款——未实现融资收益21.65

　贷：租赁收入（432.95×5%）21.65

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第5题

[组合题]

2024年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同，每年的租赁付款额为60万元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。不可撤销租赁期为5年，并且合同约定在第5年年末，甲公司有权选择以同样的租金续租1年，也有权选择以120万元购买该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为，5年后将进行业务转型，没有购买该办公楼的必要，因此合理预计将行使续租选择权，而不会行使购买选择权。在第4年年末，由于该地区房地产价格持续上升，经评估该办公楼在租赁结束时的市价为190万元，甲公司能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权，甲公司无法确定租赁内含利率，年末增量借款利率为7%。自租赁期开始日，该办公楼剩余使用寿命为10年。

其他资料：使用权资产采用直线法计提折旧，净残值为0，不考虑初始直接费用和其他各项税费的影响。

已知：（P/A，6%，6）＝4.917 3，（P/A，6%，5）＝4.212 4，（P/A，6%，2）＝1.833 4，（P/A，7%，2）＝1.808 0，（P/F，7%，1）＝0.934 6。

答案解析

[要求1]

答案解析：

租赁期开始日，甲公司预计将合理行使续租选择权，因此租赁期为6年，应确认租赁负债＝60×（P/A，6%，6）＝60×4.917 3＝295.04（万元），使用权资产的入账价值为295.04万元。