甲艺术中心 2023 年 7 月弹性预算业绩报告如表 18-5 所示。

计算说明（以教师薪酬为例）：

弹性预算＝实际业务量水平下的预算额＝ 1 680×150 ＝ 252 000（元）

固定预算＝预算业务量水平下的预算额＝ 1 600×150 ＝ 240 000（元）

作业量差异＝弹性预算－固定预算＝ 252 000 － 240 000 ＝ 12 000（元）（U）

支出差异＝实际薪酬－弹性预算＝ 257 040 － 252 000 ＝ 5 040（元）（U）

教师薪酬成本的工资率差异＝ 1 680×（257 040÷1 680 － 150）＝ 5 040（元）（U） 

教师薪酬成本的效率差异＝（1 680 － 1 680）×150 ＝ 0（元）

工资率差异产生的原因可能是：安排的授课老师资质水平较原计划高，支付了高于标准的单位小时工资。

材料成本的价格差异＝ 1 680×（21 840÷1 680 － 15）＝ -3 360（元）（F） 

材料成本的数量差异＝（1 680 － 1 680）×15 ＝ 0（元）

价格差异产生的原因可能是：供应厂家降低画纸、颜料的售价；企业批量进货取得了优惠价格等。

不合理。根据可控原则，招生部门只对由于招生人数变化带来的收入作业量差异 40 000 元（F）负责，不对收费单价带来的收入差异 -16 800 元（U）负责。教务部门只对教师薪酬支出差异 5 040 元（U）负责，不对教师薪酬作业量差异 12 000 元（U）负责。教务部门只对材料成本的支出差异 -3 360 元（F）负责，不对材料成本作业量差异 1 200 元（U）负责。

相对于简单地比较实际结果与固定预算，弹性预算业绩报告能为管理者提供更多有用的信息。它区分了业务量变动产生的影响与价格控制、经营管理所产生的影响，使管理者能够采取更加具有针对性的方法来评估经营活动。