题目
答案解析
以公允价值计量的资产，账面价值为其期末公允价值，计税基础为其初始取得成本或按税法规定计提折旧或摊销后的金额（如投资性房地产），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选项B、C当选。因未决诉讼产生的预计负债，税法规定在实际发生时才可以税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，选项A不当选。对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备，形成可抵扣暂时性差异，选项D不当选。
拓展练习
①甲公司针对该项研发支出的相关会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出400
——费用化支出280
贷：银行存款680
借：管理费用280
贷：研发支出——费用化支出280
②2024年12月31日开发支出的计税基础＝400×200%＝800（万元）。
③甲公司不需要确认递延所得税。
理由：自行研发无形资产产生的开发支出不是产生于企业合并交易，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。
①甲公司购入乙公司股票的相关会计分录如下：
借：其他权益工具投资——成本（5.50×20）110
贷：银行存款110
借：其他权益工具投资——公允价值变动（7.80×20－5.50×20）46
贷：其他综合收益46
②该金融资产2024年12月31日账面价值为156万元，计税基础为110万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异46万元，需确认递延所得税负债11.50（46×25%）万元，相关会计分录如下：
借：其他综合收益11.50
贷：递延所得税负债11.50
甲公司2024年应纳税所得额＝3 640－280×100%＋（2 000－9 800×15%）＝3 890（万元）。
甲公司2024年应交所得税＝3 890×25%＝972.50（万元）。
所得税费用＝972.50－（2 000－9 800×15%）×25%＝840（万元）。
相关会计分录如下：
借：所得税费用840
递延所得税资产［（2 000-9 800×15%）×25%］132.50
贷：应交税费——应交所得税972.50
2023年甲公司拟长期持有对乙公司的股权，不应确认递延所得税负债，选项A不当选。对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算，对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理，选项C当选。2024年年末，甲公司递延所得税负债＝（2400×8/12×30%＋400×30%＋3000×30%＋600×10%）×25%＝390（万元），选项B当选。2024年年末，甲公司长期股权投资的计税基础＝5000×10%÷30%＝1 666.67（万元），选项D当选。
甲公司2023年12月31日计算确定租赁负债和使用权资产的入账价值：
租赁负债＝800×（P/A，10%，4）＝800×3.169 9＝2 535.92（万元）。
使用权资产＝租赁负债的初始计量金额＋已支付的租赁付款额扣除租赁激励＋初始直接费用＋恢复成本（现值）＝2 535.92＋0＋0＋0＝2 535.92（万元）。
在租赁期开始日，甲公司租赁负债的账面价值为2 535.92万元，计税基础（即账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额）为0，产生可抵扣暂时性差异2 535.92万元；甲公司使用权资产的账面价值为2 535.92万元，与租赁负债等额确认的使用权资产部分（本例与租赁负债相同）的计税基础（即收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）为0，产生应纳税暂时性差异2 535.92万元。相关会计分录如下：
借：使用权资产2 535.92
租赁负债——未确认融资费用664.08
贷：租赁负债——租赁付款额3 200
借：所得税费用（2 535.92×25%）633.98
贷：递延所得税负债633.98
借：递延所得税资产633.98
贷：所得税费用633.98
借：其他应收款500
贷：银行存款500
2024年12月31日：
借：管理费用633.98
贷：使用权资产累计折旧（2 535.92÷4）633.98
借：递延所得税负债（633.98×25%）158.50
贷：所得税费用158.50
借：租赁负债——租赁付款额800
贷：银行存款800
借：财务费用253.59
贷：租赁负债——未确认融资费用（2 535.92×10%）253.59
借：所得税费用136.60
贷：递延所得税资产［（800－253.59）×25%］136.60
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