题目
答案解析
拓展练习
在2024年固定资产达到预定可使用状态时的入账价值＝50＋0.3＋0.2＝50.5（万元）；该固定资产第一个折旧年度应计提折旧的金额＝50.5×2/5＝20.2（万元）；该固定资产第二个折旧年度应计提折旧的金额＝（50.5－20.2）×2/5＝12.12（万元）。该设备在2025年应计提的折旧金额=20.2×8/12+12.12×4/12=17.51（万元）。
设备购买总价款的现值＝800＋400×2.723＝1 889.2（万元）；
未确认融资费用＝2 000－1 889.2＝110.8（万元）；
2024年应摊销的未确认融资费用＝（1200－110.8）×5%＝54.46（万元）；
2025年应摊销的未确认融资费用金额＝[（1200－400）－（110.8－54.46）]×5%＝37.18（万元）；
2025年3月31日设备的入账价值＝1889.2＋54.46＋37.18×3/12＋20.8＝1973.76（万元）；
2025年设备应计提的折旧额＝1973.76×5/15×9/12＝493.44（万元）。
【注意】此题有一定的难度，注意设备于2025年3月31日安装完毕交付使用，并不是2024年1月1日。2024年1月1日至2025年3月31日该设备计入在建工程，不但此期间不会折旧，而且此期间摊销的未确认融资费用会计入在建工程，加上此期间的安装费和在建工程初始入账金额才是固定资产的入账价值。从2025年4月开始计提折旧。
固定资产入账价值＝3 000＋40+30+（200-20）＋6＝3 256（万元）
①支付设备价款、保险费、运输费以及外聘专业人员服务费：
借：在建工程3 070（3 000＋40＋30）
应交税费——应交增值税（进项税额）390
贷：银行存款3460
②领用自产产品：
借：在建工程180
存货跌价准备20
贷：库存商品200
③计提安装工人薪酬：
借：在建工程6
贷：应付职工薪酬6
④设备安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产3 256（3 070＋180＋6）
贷：在建工程3 256
2021年计提折旧额＝（3 256－150）/10＝310.6（万元）；
2022年计提折旧额＝（3 256－150）/10＝310.6（万元）；
2022年末计提减值前固定资产的账面价值＝3 256－310.6×2＝2 634.8（万元）；
甲公司持有该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额1 500万元，因此2022年末该固定资产的可收回金额＝1 500（万元）。
因此，甲公司对该固定资产应该计提的减值准备＝2 634.8－1 500＝1 134.8（万元）。
计提减值后，甲公司应将该固定资产按照减值后的账面价值在剩余使用年限内分摊，所以2023年应计提的折旧额＝（1 500－150）/（10－2）＝168.75（万元）。
2024年6月30日生产线累计折旧=310.6×2+168.75×1.5=874.33（万元）；
该生产线的账面价值＝3 256－1 134.8－874.33＝1 246.87（万元）；
甲公司因该固定资产形成的处置损益＝（1 200－6）－1 246.87＝－52.87（万元）。
会计处理：
借：固定资产清理1 252.87
累计折旧874.33
固定资产减值准备1 134.8
贷：固定资产3 256
银行存款6
借：银行存款1356
贷：固定资产清理1200
应交税费——应交增值税（销项税额）156
借：资产处置损益52.87
贷：固定资产清理52.87
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