题目
答案解析
拓展练习
2023年12月31日资产的账面价值为1 200万元，计税基础为1000万元，应确认递延所得税负债＝（1 200－1000）×25%＝50（万元），选项A当选。2024年12月31日资产的账面价值为800万元，计税基础为1000万元，应确认递延所得税资产＝（1000－800）×25%＝50（万元），选项B当选。同时转回原已确认的递延所得税负债50万元，选项D当选。
甲公司2023年12月31日计算确定租赁负债和使用权资产的入账价值：
租赁负债＝800×（P/A，10%，4）＝800×3.169 9＝2 535.92（万元）。
使用权资产＝租赁负债的初始计量金额＋已支付的租赁付款额扣除租赁激励＋初始直接费用＋恢复成本（现值）＝2 535.92＋0＋0＋0＝2 535.92（万元）。
在租赁期开始日，甲公司租赁负债的账面价值为2 535.92万元，计税基础（即账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额）为0，产生可抵扣暂时性差异2 535.92万元；甲公司使用权资产的账面价值为2 535.92万元，与租赁负债等额确认的使用权资产部分（本例与租赁负债相同）的计税基础（即收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）为0，产生应纳税暂时性差异2 535.92万元。相关会计分录如下：
借：使用权资产2 535.92
租赁负债——未确认融资费用664.08
贷：租赁负债——租赁付款额3 200
借：所得税费用（2 535.92×25%）633.98
贷：递延所得税负债633.98
借：递延所得税资产633.98
贷：所得税费用633.98
借：其他应收款500
贷：银行存款500
2024年12月31日：
借：管理费用633.98
贷：使用权资产累计折旧（2 535.92÷4）633.98
借：递延所得税负债（633.98×25%）158.50
贷：所得税费用158.50
借：租赁负债——租赁付款额800
贷：银行存款800
借：财务费用253.59
贷：租赁负债——未确认融资费用（2 535.92×10%）253.59
借：所得税费用136.60
贷：递延所得税资产［（800－253.59）×25%］136.60
2024年12月31日按照会计准则因股份支付应确认的费用＝（100－5－5）×1×15×1÷3＝450（万元）。
相关会计分录如下：
借：管理费用450
贷：资本公积——其他资本公积450
按照税法规定，甲公司确认的股权激励计划成本费用在等待期内不得税前抵扣，待股权激励计划可行权时方可抵扣，可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额。所以，产生的纳税差异类型为可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产＝（100－5－5）×1×（25－5）×1÷3×25%＝150（万元）。
相关会计分录如下：
借：递延所得税资产150
贷：所得税费用（450×25%）112.50
资本公积——其他资本公积37.50
①A设备各年应计提的折旧如下：
2020年：9 000×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝3 000（万元）。
2021年：9 000×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝2 400（万元）。
2022年：9 000×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝1 800（万元）。
2023年：9 000×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝1 200（万元）。
2024年：9 000×1÷（1＋2＋3＋4＋5）＝600（万元）。
②A设备各年的相关信息如表19-2所示。
相关会计分录如下：
借：投资性房地产1 400
累计折旧600
贷：固定资产1 000
其他综合收益1 000
借：投资性房地产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益（1 600－1 400）200
相关会计分录如下：
借：债权投资2 000
贷：银行存款2 000
借：债权投资——应计利息（2 000×6%×6/12）60
贷：投资收益60
2020年12月31日，固定资产账面价值为6 000万元，计税基础为7 200万元，形成可抵扣暂时性差异1 200万元，该差异将在2023年转回600万元，剩余部分在2024年转回，2023年适用的所得税税率为12.50%，2024年适用的所得税税率为25%，2020年12月31日递延所得税资产余额225（600×12.50%＋600×25%）万元，2020年应确认的递延所得税资产＝225－0＝225（万元）。
2021年12月31日，固定资产账面价值为3 600万元，计税基础为5 400万元，形成可抵扣暂时性差异1 800万元，该差异将在2023年转回600万元，剩余部分在2024年转回，2023年适用的所得税税率为12.50%，2024年适用的所得税税率为25%，2021年12月31日递延所得税资产余额＝600×12.50%＋1 200×25%＝375（万元），2021年应确认的递延所得税资产＝375－225＝150（万元）。
2022年12月31日，固定资产账面价值为1 800万元，计税基础为3 600万元，形成可抵扣暂时性差异1 800万元，该差异将在2023年转回600万元，剩余部分在2024年转回，2023年适用的所得税税率为12.50%，2024年适用的所得税税率为25%，2022年12月31日递延所得税资产余额＝600×12.50%＋1 200×25%＝375（万元），2022年应确认的递延所得税资产＝375－375＝0（万元）。
2023年12月31日，固定资产账面价值为600万元，计税基础为1 800万元，形成可抵扣暂时性差异1 200万元，该差异将在2024年转回1 200万元，2024年适用的所得税税率为25%，2023年12月31日递延所得税资产余额＝1 200×25%＝300（万元），2023年应确认的递延所得税资产＝300－375＝-75（万元），即转回递延所得税资产75万元。
①甲公司2024年应纳税所得额＝4 800－（1 800－600）－（200＋1 000÷50）－60＋（700－4 800×12%）＝3 444（万元），2024年应交所得税＝当期所得税费用＝3 444×25%＝861（万元）。
②2024年年底，投资性房地产账面价值为1 600万元，计税基础为380（1 000－600－1 000÷50）万元，形成应纳税暂时性差异1 220（1 600－380）万元，其中1 000万元计入了其他综合收益，剩余220万元计入了当期损益，应确认递延所得税负债305（1 220×25%）万元，确认递延所得税费用55（220×25%）万元，冲减其他综合收益250（1 000×25%）万元。
③2024年公益性捐赠形成可抵扣暂时性差异124（700－4 800×12%）万元，应确认递延所得税资产31（124×25%）万元，确认递延所得税费用-31万元。
④2024年固定资产（A设备），年初递延所得税资产余额为300万元，年末计税基础和账面价值均为零，应转回递延所得税资产300万元，确认递延所得税费用300万元。
⑤2024年所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝861＋300＋55－31＝1 185（万元）。
⑥2024年12月31日，递延所得税资产余额为31万元，递延所得税负债余额为305万元。
⑦相关会计分录如下：
借：所得税费用1 185
其他综合收益250
贷：递延所得税资产（300－31）269
应交税费——应交所得税861
递延所得税负债305
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