甲公司于2024年2月20日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为24 000万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2024年12月31日，该写字楼公允价值跌至22 000万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。甲公司适用的所得税税率为15%，并预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣该暂时性差异，2024年12月31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产的金额为（　　）万元。|制胜好题-第十九章-之了课堂

题目

[单选题]甲公司于2024年2月20日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为24 000万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2024年12月31日，该写字楼公允价值跌至22 000万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。甲公司适用的所得税税率为15%，并预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣该暂时性差异，2024年12月31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产的金额为（　　）万元。

A.250
B.150
C.500
D.300

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答案解析

答案： B

答案解析：2024年12月31日，甲公司投资性房地产的账面价值为22 000万元，计税基础＝24 000－24 000÷20×10/12＝23 000（万元），形成可抵扣暂时性差异＝23 000－22 000＝1 000（万元），应确认递延所得税资产的金额＝（23 000－22 000）×15%＝150（万元），选项B当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司为研发某项新技术2024年发生研究开发支出共计350万元，其中研究阶段支出80万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件的支出250万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销30万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，假设税法规定自行研发形成无形资产可按100%加计扣除，2024年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础为（　　）万元。

A.350
B.440
C.220
D.320

答案解析

答案： B

答案解析：2024年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础＝（250－30）×200%＝440（万元），选项B当选。

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第2题

[单选题]甲公司2023年5月5日购入乙公司普通股股票，成本为5 600万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2023年年末，甲公司持有的乙公司股票的公允价值为7 500万元。2024年年末，该批股票的公允价值为6 800万元。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。若不考虑其他因素，2024年甲公司递延所得税负债的发生额为（　　）万元。

A.-175
B.-300
C.0
D.200

答案解析

答案： A

答案解析：2023年年末，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为7 500万元，计税基础为5 600万元，形成应纳税暂时性差异1 900（7 500－5 600）万元，2023年年末递延所得税负债余额＝1 900×25%＝475（万元）；2024年年末，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为6 800万元，计税基础为5 600万元，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异1 200（6 800－5 600）万元，2024年年末递延所得税负债余额＝（6 800－5 600）×25%＝300（万元），低于期初余额，因此甲公司2024年年末应转回递延所得税负债，转回金额＝475－300＝175（万元），由于是转回递延所得税负债，所以2024年发生额＝300－475＝－175（万元），选项A当选。

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第3题

[单选题]甲公司适用的所得税税率为25%。2023年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产100万元；2024年度甲公司实际发生工资薪金支出为10 000万元，本期全部发放，发生职工教育经费600万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2024年12月31日下列会计处理中，正确的是（　　）。

A.转回递延所得税资产100万元
B.增加递延所得税资产100万元
C.增加递延所得税资产50万元
D.转回递延所得税资产50万元

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司2024年按税法规定可税前扣除的职工教育经费＝10 000×8%＝800（万元），2024年实际发生600万元当期可全额扣除，2023年超过税前扣除限额的部分400（100÷25%）万元在2024年可结转扣除200（800－600）万元，所以2024年应转回递延所得税资产＝200×25%＝50（万元），选项D当选。

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第4题

[单选题]2024年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动，分别确认了15万元的递延所得税资产和32万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为240万元。假定不考虑其他因素，甲公司2024年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（　　）万元。

A.257
B.225
C.240
D.208

答案解析

答案： B

答案解析：

其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，由此产生的递延所得税负债的对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用的金额，因此甲公司2024年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额＝240－15＝225（万元），选项B当选。

相关会计分录如下：

借：所得税费用225

　　其他综合收益32

　　递延所得税资产15

　贷：应交税费——应交所得税240

　　　递延所得税负债32

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第5题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为25%。2023年12月31日，甲公司同乙房地产公司签订了为期4年的办公楼租赁合同，有5年的续租选择权。合同约定甲公司自2024年开始，每年年末支付租金800万元。2023年12月31日，甲公司交付押金500万元。在租赁期开始日，甲公司认为不能合理确定将行使续租选择权，且租赁内含利率无法确定，甲公司的增量贷款利率为10%。（P/A，10%，4）＝3.169 9。假设甲公司该使用权资产从2024年起按直线法计提折旧。税法规定，企业根据生产经营活动的需要以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费支出，在租赁期限内均匀扣除。其他资料：假设不考虑租赁激励、初始直接费用等其他因素的影响。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司2023年12月31日计算确定租赁负债和使用权资产的入账价值：

租赁负债＝800×（P/A，10%，4）＝800×3.169 9＝2 535.92（万元）。

使用权资产＝租赁负债的初始计量金额＋已支付的租赁付款额扣除租赁激励＋初始直接费用＋恢复成本（现值）＝2 535.92＋0＋0＋0＝2 535.92（万元）。

[要求2]

答案解析：

在租赁期开始日，甲公司租赁负债的账面价值为2 535.92万元，计税基础（即账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额）为0，产生可抵扣暂时性差异2 535.92万元；甲公司使用权资产的账面价值为2 535.92万元，与租赁负债等额确认的使用权资产部分（本例与租赁负债相同）的计税基础（即收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）为0，产生应纳税暂时性差异2 535.92万元。相关会计分录如下：

借：使用权资产2 535.92

　　租赁负债——未确认融资费用664.08

　贷：租赁负债——租赁付款额3 200

借：所得税费用（2 535.92×25%）633.98

　贷：递延所得税负债633.98

借：递延所得税资产633.98

　贷：所得税费用633.98

借：其他应收款500

　贷：银行存款500

2024年12月31日：

借：管理费用633.98

　贷：使用权资产累计折旧（2 535.92÷4）633.98

借：递延所得税负债（633.98×25%）158.50

　贷：所得税费用158.50

借：租赁负债——租赁付款额800

　贷：银行存款800

借：财务费用253.59

　贷：租赁负债——未确认融资费用（2 535.92×10%）253.59

借：所得税费用136.60

　贷：递延所得税资产［（800－253.59）×25%］136.60

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