甲公司适用的企业所得税税率为25%。2023年12月31日，甲公司同乙房地产公司签订了为期4年的办公楼租赁合同，有5年的续租选择权。合同约定甲公司自2024年开始，每年年末支付租金800万元。2023年12月31日，甲公司交付押金500万元。在租赁期开始日，甲公司认为不能合理确定将行使续租选择权，且租赁内含利率无法确定，甲公司的增量贷款利率为10%。（P/A，10%，4）＝3.169 9。假设甲公司该使用权资产从2024年起按直线法计提折旧。税法规定，企业根据生产经营活动的需要以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费支出，在租赁期限内均匀扣除。其他资料：假设不考虑租赁激励、初始直接费用等其他因素的影响。|2026制胜好题-第十九章-之了课堂

题目

[组合题]甲公司适用的企业所得税税率为25%。2023年12月31日，甲公司同乙房地产公司签订了为期4年的办公楼租赁合同，有5年的续租选择权。合同约定甲公司自2024年开始，每年年末支付租金800万元。2023年12月31日，甲公司交付押金500万元。在租赁期开始日，甲公司认为不能合理确定将行使续租选择权，且租赁内含利率无法确定，甲公司的增量贷款利率为10%。（P/A，10%，4）＝3.169 9。假设甲公司该使用权资产从2024年起按直线法计提折旧。税法规定，企业根据生产经营活动的需要以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费支出，在租赁期限内均匀扣除。其他资料：假设不考虑租赁激励、初始直接费用等其他因素的影响。

[要求1]

计算确定甲公司2023年12月31日租赁负债和使用权资产的入账价值。

[要求2]

编制租赁期开始日及2024年12月31日的相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司2023年12月31日计算确定租赁负债和使用权资产的入账价值：

租赁负债＝800×（P/A，10%，4）＝800×3.169 9＝2 535.92（万元）。

使用权资产＝租赁负债的初始计量金额＋已支付的租赁付款额扣除租赁激励＋初始直接费用＋恢复成本（现值）＝2 535.92＋0＋0＋0＝2 535.92（万元）。

[要求2]

答案解析：

在租赁期开始日，甲公司租赁负债的账面价值为2 535.92万元，计税基础（即账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额）为0，产生可抵扣暂时性差异2 535.92万元；甲公司使用权资产的账面价值为2 535.92万元，与租赁负债等额确认的使用权资产部分（本例与租赁负债相同）的计税基础（即收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）为0，产生应纳税暂时性差异2 535.92万元。相关会计分录如下：

借：使用权资产2 535.92

　　租赁负债——未确认融资费用664.08

　贷：租赁负债——租赁付款额3 200

借：所得税费用（2 535.92×25%）633.98

　贷：递延所得税负债633.98

借：递延所得税资产633.98

　贷：所得税费用633.98

借：其他应收款500

　贷：银行存款500

2024年12月31日：

借：管理费用633.98

　贷：使用权资产累计折旧（2 535.92÷4）633.98

借：递延所得税负债（633.98×25%）158.50

　贷：所得税费用158.50

借：租赁负债——租赁付款额800

　贷：银行存款800

借：财务费用253.59

　贷：租赁负债——未确认融资费用（2 535.92×10%）253.59

借：所得税费用136.60

　贷：递延所得税资产［（800－253.59）×25%］136.60

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司于2023年12月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至2024年12月31日，该设备未计提减值准备。甲公司2023年适用的所得税税率为25%，从2024年开始适用的所得税税率为15%。不考虑其他因素的影响，甲公司2024年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为（　　）万元。

A.24
B.6
C.3.60
D.4

答案解析

答案： C

答案解析：2024年12月31日该设备账面价值＝120－120÷5＝96（万元），计税基础＝120－120÷5×2＝72（万元），形成应纳税暂时性差异为24（96－72）万元，2024年12月31日递延所得税负债余额＝24×15%＝3.60（万元），选项C当选。

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第2题

[单选题]甲公司2024年实现利润总额210万元，包括：2024年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司2024年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异，该差异来源于折旧方法的不同所致。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2024年的所得税费用是（　　）万元。

A.52.50
B.55
C.57.50
D.60

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司2024年所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，2024年甲公司国债利息收入根据税法规定为免税，不产生暂时性差异；因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元，根据税法规定不得税前扣除，不产生暂时性差异；2024年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，2024年确认的递延所得税负债为5万元，同时确认的递延所得税费用也为5万元，2024年产生了应纳税暂时性差异为20（5÷25%）万元，由于此差异源于折旧方法的不同所致，此差异税法允许2024年税前扣除，甲公司应纳税所得额＝210－10＋20－20＝200（万元），当期所得税应纳税额＝200×25%＝50（万元），当期所得税费用为50万元，2024年所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝50＋5＝55（万元），选项B当选。

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第3题

[单选题]2023年1月5日，甲公司开始研发一项新技术，2024年1月1日，研发活动进入开发阶段，2024年12月31日，完成开发并申请专利。该项目2023年发生研究费用600万元，截至2024年年末累计发生研发费用2 600万元，其中符合资本化条件的金额为2 000万元。根据税法规定，研发支出未形成无形资产的部分可以加计100%税前扣除，形成无形资产的，按无形资产成本的200%摊销金额可以税前扣除。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用
B.实际发生的研究阶段费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产
C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产
D.无形资产账面价值与计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产

答案解析

答案： C

答案解析：企业自行研发无形资产，在研究阶段发生的支出应确认为“研发支出——费用化支出”，选项A不当选。企业所得税法对研究阶段支出（费用化支出）加计扣除，属于永久性差异，无须确认递延所得税资产，选项B不当选。自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用（资本化支出）计入无形资产，选项C当选。内部研发形成的无形资产，因账面价值与计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异，因其不是来源于企业合并，在初始确认时不影响会计利润和应纳税所得额，不确认递延所得税资产，选项D不当选。

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第4题

[不定项选择题]

2023年12月25日，甲公司以3400万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于2023年12月31日投入使用。该设备的设计年限为15年，甲公司预计使用10年，预计净残值100万元，按年数总和法计提折旧。企业所得税法允许该设备按10年、预计净残值100万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2024年实现利润总额2000万元，适用的企业所得税税率为25%，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2024年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.
计提折旧600万元
B.
2024年年末该设备的账面价值为2 800万元
C.
设备的账面价值小于其计税基础的差异270万元应确认递延所得税资产67.50万元
D.
确认当期应交所得税567.50万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

2024年甲公司该设备会计上应计提折旧额＝（3400－100）×10÷55＝600（万元），2024年年末该设备账面价值＝3 400－600＝2800（万元），选项A、B当选。2024年年末该设备税法上应计提折旧额＝（3400－100）÷10＝330（万元），2024年年末该设备计税基础＝3 400－330＝3070（万元），账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异270（3 070－2800）万元，确认递延所得税资产67.50万元，甲公司确认当期应交所得税＝（利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额）×所得税税率＝（2000＋270－0）×25%＝567.50（万元），选项C、D当选。

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第5题

[不定项选择题]

2024年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定用途，并将其作为无形资产入账。B专利技术的成本为2500万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术允许按照其成本的200%进行摊销。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司2024年度实现的利润总额为5500万元，适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，甲公司关于B专利技术的下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.
2024年12月31日无形资产的计税基础为4 750万元
B.
该专利技术产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产593.75万元
C.
2024年度应交所得税为1 343.75万元
D.
2024年度所得税费用为750万元

答案解析

答案： A,C

答案解析：

2024年12月31日无形资产账面价值＝2 500－2 500÷10×6/12＝2375（万元），计税基础＝2 375×200%＝4750（万元），选项A当选。由于该专利技术是自行研发形成的无形资产，不是产生于企业合并，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此甲公司不应确认该无形资产产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，即不确认相关递延所得税资产，选项B不当选。2024年度应交所得税＝（5500－2 500÷10×6/12×100%）×25%＝1343.75（万元），选项C当选。2024年度所得税费用与应交所得税相等，选项D不当选。

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