题目
计算确定甲公司2023年12月31日租赁负债和使用权资产的入账价值。
编制租赁期开始日及2024年12月31日的相关会计分录。
答案解析
甲公司2023年12月31日计算确定租赁负债和使用权资产的入账价值：
租赁负债＝800×（P/A，10%，4）＝800×3.169 9＝2 535.92（万元）。
使用权资产＝租赁负债的初始计量金额＋已支付的租赁付款额扣除租赁激励＋初始直接费用＋恢复成本（现值）＝2 535.92＋0＋0＋0＝2 535.92（万元）。
在租赁期开始日，甲公司租赁负债的账面价值为2 535.92万元，计税基础（即账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额）为0，产生可抵扣暂时性差异2 535.92万元；甲公司使用权资产的账面价值为2 535.92万元，与租赁负债等额确认的使用权资产部分（本例与租赁负债相同）的计税基础（即收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）为0，产生应纳税暂时性差异2 535.92万元。相关会计分录如下：
借：使用权资产2 535.92
租赁负债——未确认融资费用664.08
贷：租赁负债——租赁付款额3 200
借：所得税费用（2 535.92×25%）633.98
贷：递延所得税负债633.98
借：递延所得税资产633.98
贷：所得税费用633.98
借：其他应收款500
贷：银行存款500
2024年12月31日：
借：管理费用633.98
贷：使用权资产累计折旧（2 535.92÷4）633.98
借：递延所得税负债（633.98×25%）158.50
贷：所得税费用158.50
借：租赁负债——租赁付款额800
贷：银行存款800
借：财务费用253.59
贷：租赁负债——未确认融资费用（2 535.92×10%）253.59
借：所得税费用136.60
贷：递延所得税资产［（800－253.59）×25%］136.60
拓展练习
因税收罚款确认的其他应付款无论是否支付，税法均不允许税前扣除，即其计税基础与账面价值相等，选项A不当选。从银行取得的短期借款不影响损益，计税基础与账面价值相等，选项B不当选。因奖励积分确认的合同负债和因合同违约确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额＝0，选项C、D当选。
2023年甲公司拟长期持有对乙公司的股权，不应确认递延所得税负债，选项A不当选。对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算，对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理，选项C当选。2024年年末，甲公司递延所得税负债＝（2400×8/12×30%＋400×30%＋3000×30%＋600×10%）×25%＝390（万元），选项B当选。2024年年末，甲公司长期股权投资的计税基础＝5000×10%÷30%＝1 666.67（万元），选项D当选。
2024年12月31日按照会计准则因股份支付应确认的费用＝（100－5－5）×1×15×1÷3＝450（万元）。
相关会计分录如下：
借：管理费用450
贷：资本公积——其他资本公积450
按照税法规定，甲公司确认的股权激励计划成本费用在等待期内不得税前抵扣，待股权激励计划可行权时方可抵扣，可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额。所以，产生的纳税差异类型为可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产＝（100－5－5）×1×（25－5）×1÷3×25%＝150（万元）。
相关会计分录如下：
借：递延所得税资产150
贷：所得税费用（450×25%）112.50
资本公积——其他资本公积37.50
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