题目
答案解析
2023年12月31日资产的账面价值为1 200万元，计税基础为1000万元，应确认递延所得税负债＝（1 200－1000）×25%＝50（万元），选项A当选。2024年12月31日资产的账面价值为800万元，计税基础为1000万元，应确认递延所得税资产＝（1000－800）×25%＝50（万元），选项B当选。同时转回原已确认的递延所得税负债50万元，选项D当选。
拓展练习
①甲公司针对该项研发支出的相关会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出400
——费用化支出280
贷：银行存款680
借：管理费用280
贷：研发支出——费用化支出280
②2024年12月31日开发支出的计税基础＝400×200%＝800（万元）。
③甲公司不需要确认递延所得税。
理由：自行研发无形资产产生的开发支出不是产生于企业合并交易，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。
①甲公司购入乙公司股票的相关会计分录如下：
借：其他权益工具投资——成本（5.50×20）110
贷：银行存款110
借：其他权益工具投资——公允价值变动（7.80×20－5.50×20）46
贷：其他综合收益46
②该金融资产2024年12月31日账面价值为156万元，计税基础为110万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异46万元，需确认递延所得税负债11.50（46×25%）万元。
相关会计分录如下：
借：其他综合收益11.50
贷：递延所得税负债11.50
甲公司2024年应纳税所得额＝3 640－280×100%＋（2 000－9 800×15%）＝3 890（万元）。
甲公司2024年应交所得税＝3 890×25%＝972.50（万元）。
所得税费用＝972.50－（2 000－9 800×15%）×25%＝840（万元）。
相关会计分录如下：
借：所得税费用840
递延所得税资产［（2 000-9 800×15%）×25%］132.50
贷：应交税费——应交所得税972.50
该项合并属于非同一控制下的应税合并（商誉在初始确认时计税基础等于账面价值），2023年12月1日合并形成商誉的账面价值为2000万元，其计税基础为2000万元，不产生暂时性差异，选项A不当选。2024年12月31日，计提减值准备后商誉的账面价值为1500（2 000－500）万元，其计税基础为2000万元，形成可抵扣暂时性差异500万元（资产账面价值小于计税基础），应确认递延所得税资产＝500×25%＝125（万元），选项B、D当选，选项C不当选。
企业进行所得税核算一般应遵循下列程序：（1）按照相关规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。其中资产、负债的账面价值，是指企业按照相关规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。（2）以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。（3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础。除特殊情况外，分别确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。（4）按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额和当期应交所得税。（5）确定利润表中的所得税费用。选项A、B、C、D当选。
甲公司有关资产、负债的信息如表19-1所示。
涉及递延所得税的相关资料如下：
资料（1）：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产＝235－220＝15（万元）。
资料（2）：递延所得税负债的期末余额为350万元，期初余额为0，本期应确认递延所得税负债350万元。
资料（4）：递延所得税资产期末余额为185万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资产185万元。
资料（6）：递延所得税资产期末余额为375万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资产375万元。
①2024年度应纳税所得额＝11 000－60－1 400＋300＋740＋1 500＝12 080（万元）。
②2024年应交所得税＝12 080×25%＝3 020（万元）。
③2024年度所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝3 020＋（15＋350－185－375）＝2 825（万元）。
相关的会计分录如下：
借：所得税费用2 825
递延所得税资产（185＋375－15）545
贷：应交税费——应交所得税3 020
递延所得税负债350
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