题目
计算本月基本生产车间的制造费用，按照 X、Y 产品当月实际工时比例分配。
编制 X 产品的产品成本计算单。（结果填入表 13-17 中，不用列出计算过程。）
答案解析
生产工人工资的分配率＝ 30 000÷（300 ＋ 450）＝ 40（元 / 小时）
X 产品分配基本生产车间本月生产工人工资＝ 300×40 ＝ 12 000（元）
Y 产品分配基本生产车间本月生产工人工资＝ 450×40 ＝ 18 000（元）
本月基本生产车间制造费用＝基本车间一般耗用材料实际成本＋基本生产车间管理费用 （管理人员工资）＋折旧＋其他生产费用 ＝ 40 000×（1 ＋ 2.5%）＋ 5 000 ＋ 10 000 ＋ 4 000 ＝ 60 000（元）
制造费用分配率＝ 60 000÷（300 ＋ 450）＝ 80（元 / 小时）
X 产品分配制造费用＝ 300×80 ＝ 24 000（元）
Y 产品分配制造费用＝ 450×80 ＝ 36 000（元）
X 产品的产品成本计算单如表 13-5 所示。
计算说明（部分）：
直接材料本月实际成本＝耗费材料计划成本 ×（1 ＋差异率）＝ 340 000×（1 ＋ 2.5%）＝ 348 500（元）
直接材料分配率＝ 374 400÷（5 000×60 ＋ 60 000）＝ 1.04
直接人工分配率＝ 14 850÷（5 000×0.06 ＋ 30）＝ 45（元 / 小时）
制造费用分配率＝ 29 040÷（5 000×0.06 ＋ 30）＝ 88（元 / 小时）
拓展练习
直接分配法、一次交互分配法对辅助生产费用的分配结果如表 13-1 和表 13-2 所示。
计算说明：
蒸汽成本分配率＝ 60 000÷（12 000 ＋ 500）＝ 4.8（元 / 吨）
锅炉车间分配给基本生产车间的费用＝ 12 000×4.8 ＝ 57 600（元）
锅炉车间分配给行政管理部门的费用＝ 500×4.8 ＝ 2 400（元）
电力成本分配率＝ 100 000÷（100 000 ＋ 25 000）＝ 0.8（元 / 度）
供电车间分配给基本生产车间的费用＝ 100 000×0.8 ＝ 80 000（元）
供电车间分配给行政管理部门的费用＝ 25 000×0.8 ＝ 20 000（元）
计算说明：
锅炉车间对内分配率＝ 60 000÷15 000 ＝ 4（元 / 吨）
锅炉车间分配给供电车间的费用＝ 4×2 500 ＝ 10 000（元）
供电车间对内分配率＝ 100 000÷200 000 ＝ 0.5（元 / 度）
供电车间分配给锅炉车间的费用＝ 0.5×75 000 ＝ 37 500（元）
锅炉车间对外分配的辅助生产费用＝ 60 000 － 10 000 ＋ 37 500 ＝ 87 500（元）
供电车间对外分配的辅助生产费用＝ 100 000 － 37 500 ＋ 10 000 ＝ 72 500（元）
锅炉车间对外分配率＝ 87 500÷（12 000 ＋ 500）＝ 7（元 / 吨）
锅炉车间分配给基本生产车间的费用＝ 12 000×7 ＝ 84 000（元）
锅炉车间分配给行政管理部门的费用＝ 500×7 ＝ 3 500（元）
供电车间对外分配率＝ 72 500÷（100 000 ＋ 25 000）＝ 0.58（元 / 度）
供电车间分配给基本生产车间的费用＝ 100 000×0.58 ＝ 58 000（元）
供电车间分配给行政管理部门的费用＝ 25 000×0.58 ＝ 14 500（元）
直接分配法：
优点：各辅助生产费用只对外分配，计算工作简便。
缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。
一次交互分配法：
优点：由于进行了辅助生产内部的交互分配，提高了分配结果的准确性。
缺点：由于各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行了两次分配，因而增加了计算工作量。
综上：由于甲公司两个辅助生产车间相互耗用对方劳务所产生的费用差异较大，所以采用一次交互分配法进行辅助生产费用的分配更为合理。
本月联合生产成本的分配如表 13-3 所示。
计算说明（部分）：
甲产品的可变现净值＝ 700 000×4 － 1 050 000 ＝ 1 750 000（元）
分配率＝联合成本 ÷（甲产品可变现净值＋乙产品可变现净值＋丙产品可变现净值）＝ 748 500÷3 742 500 ＝ 0.2
甲产品分配的联合生产成本＝ 1 750 000×0.2 ＝ 350 000（元）
产品成本计算单如表 13-4 所示。
计算说明（部分）：
甲产品期末存量＝甲产品月初产成品存货数量＋甲产品生产量－甲产品销售量
＝ 18 000 ＋ 700 000 － 650 000 ＝ 68 000（千克）
甲产品总成本＝甲产品单独加工成本＋甲产品分配的联合生产成本
＝ 1 050 000 ＋ 350 000 ＝ 1 400 000（元）
甲产品单位成本＝甲产品总成本 ÷ 甲产品生产量＝ 1 400 000÷700 000 ＝ 2（元 / 千克）
甲产品本月销售产成品成本＝月初产成品成本＋本月生产本月销售产成品成本
＝ 39 600 ＋（650 000 － 18 000）×2 ＝ 1 303 600（元）
甲产品期末产成品成本＝甲产品单位成本 × 甲产品期末存量＝ 2×68 000 ＝ 136 000（元）
辅助生产费用分配如表 13-24 所示。
计算说明：
机修车间交互分配率＝ 9 000÷100 ＝ 90（元 / 小时）
机修车间分配给供电车间的费用＝ 20×90 ＝ 1 800（元）
供电车间交互分配率＝ 48 000÷80 000 ＝ 0.6（元 / 度）
供电车间分配给机修车间的费用＝ 0.6×5 000 ＝ 3 000（元）
机修车间对外分配费用总额＝ 9 000 ＋ 3 000 － 1 800 ＝ 10 200（元）
机修车间对外分配总量＝ 100 － 20 ＝ 80（小时）
机修车间对外分配率＝ 10 200÷80 ＝ 127.5（元 / 小时）
机修车间分配给第一车间费用＝ 127.5×50 ＝ 6 375（元）
机修车间分配给第二车间费用＝ 127.5×30 ＝ 3 825（元）
供电车间对外分配费用总额＝ 48 000 ＋ 1 800 － 3 000 ＝ 46 800（元）
供电车间对外分配总量＝ 80 000 － 5 000 ＝ 75 000（度）
供电车间对外分配率＝ 46 800÷75 000 ＝ 0.624（元 / 度）
供电车间分配给第一车间费用＝ 0.624×50 000 ＝ 31 200（元）
供电车间分配给第二车间费用＝ 0.624×25 000 ＝ 15 600（元）
第一车间产品成本计算如表 13-25 所示。
计算说明（部分）：
本月加工成本＝机修车间分配给第一车间费用＋供电车间分配给第一车间费用＋第一车间本月生产费用
＝ 6 375 ＋ 31 200 ＋ 392 425 ＝ 430 000（元）
直接材料产成品产量＝ 100×2 ＝ 200（件）
直接材料月末在产品约当产量＝ 20×50% ＋ 15×2 ＝ 40（件）
直接材料成本分配率＝ 360 000÷（40 ＋ 200）＝ 1 500（元 / 件）
月末在产品分配的直接材料成本＝ 1 500×40 ＝ 60 000（元）
产成品分配的直接材料成本＝ 1 500×200 ＝ 300 000（元）
第二车间产品成本计算如表 13-26 所示。
计算说明（部分）：
第二车间耗用的半成品与其他材料均在生产开始时一次投入，加工费用陆续均匀发生，所以：
直接材料产成品产量＝ 100（件）
直接材料月末在产品约当产量＝ 15（件）
加工成本产成品产量＝ 100（件）
加工成本月末在产品约当产量＝ 15×50% ＝ 7.5（件）
产品成本汇总如表 13-27 所示。
辅助生产费用分配如表 13-28 所示。
计算说明：
①交互分配：
机修车间分配给供电车间的费用＝ 8 250÷150×50 ＝ 2 750（元）
供电车间分配给机修车间的费用＝ 10 500÷21 000×1 000 ＝ 500（元）
②对外分配：
机修车间对外分配的辅助生产费用总额＝ 8 250 ＋ 500 － 2 750 ＝ 6 000（元）
机修车间对外分配率＝ 6 000÷（45 ＋ 45 ＋ 10）＝ 60（元 / 小时）
机修车间对第一车间分配的费用＝ 45×60 ＝ 2 700（元）
机修车间对第二车间分配的费用＝ 45×60 ＝ 2 700（元）
机修车间对行政管理部门分配的费用＝ 10×60 ＝ 600（元）
供电车间对外分配的辅助生产费用总额＝ 10 500 － 500 ＋ 2 750 ＝ 12 750（元）
供电车间对外分配率＝ 12 750÷（9 800 ＋ 9 700 ＋ 500）＝ 0.637 5（元 / 度）
供电车间对第一车间分配的费用＝ 9 800×0.637 5 ＝ 6 247.5（元）
供电车间对第二车间分配的费用＝ 9 700×0.637 5 ＝ 6 183.75（元）
供电车间对行政管理部门分配的费用＝ 500×0.637 5 ＝ 318.75（元）
第一车间成本计算单如表 13-29 所示。
计算说明（部分）：
本月发生制造费用＝第一车间本月发生的制造费用＋机修车间对第一车间分配的费用＋供电车间对第一车间分配的费用
＝ 56 302.5 ＋ 2 700 ＋ 6 247.5 ＝ 65 250（元）
直接材料完工产品产量＝ 30×2 ＝ 60（件）
直接材料在产品约当产量＝ 10×50% ＋ 10×2 ＝ 25（件）
直接材料成本分配率＝ 51 000÷（60 ＋ 25）＝ 600（元 / 件）
产成品成本中直接材料本步骤份额＝ 60×600 ＝ 36 000（元）
在产品成本中直接材料本步骤份额＝ 25×600 ＝ 15 000（元）
第二车间成本计算单如表 13-30 所示。
计算说明（部分）：
本月发生制造费用＝第二车间本月发生的制造费用＋机修车间对第二车间分配的费用＋供电车间对第二车间分配的费用
＝ 39 916.25 ＋ 2 700 ＋ 6 183.75 ＝ 48 800（元）
直接材料完工产品产量＝ 30（件）
直接材料在产品约当产量＝ 10（件）
直接材料成本分配率＝ 40 000÷（30 ＋ 10）＝ 1 000（元 / 件）
产成品成本中直接材料本步骤份额＝ 30×1 000 ＝ 30 000（元）
在产品成本中直接材料本步骤份额＝ 10×1 000 ＝ 10 000（元）
直接人工完工产品产量＝ 30（件）
直接人工在产品约当产量＝ 10×50% ＝ 5（件）
直接人工成本分配率＝ 42 000÷（30 ＋ 5）＝ 1 200（元 / 件）
产成品成本中直接人工本步骤份额＝ 30×1 200 ＝ 36 000（元）
在产品成本中直接人工本步骤份额＝ 5×1 200 ＝ 6 000（元）
产品成本汇总如表 13-31 所示。
品种法的特点：
①成本对象是产品品种。如果企业只生产一种产品，全部生产费用都是直接费用，可直接计入该产品成本计算单的有关成本项目中，不存在在各成本对象之间分配费用的问题。如果是生产多种产品，间接费用则要采用适当的方法，在各成本对象之间进行分配。
②品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。③如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。
品种法的适用条件：①大量大批的单步骤生产。②生产按流水线组织、管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
单排扣西装月末在产品直接材料 1 的约当产量＝ 400（件）
单排扣西装月末在产品直接材料 2 的约当产量＝ 0（件）
单排扣西装月末在产品直接人工、制造费用的约当产量＝ 200×20% ＋ 200×40% ＝ 120（件）
双排扣西装月末在产品直接材料 1、直接材料 2 的约当产量＝ 425（件）
双排扣西装月末在产品直接人工、制造费用的约当产量＝ 100×20% ＋ 200×40% ＋ 125×80%＝ 200（件）
西装产品成本计算单如表 13-32 所示。
计算说明：
直接材料 1 成本分配率＝ 1 511 125÷（1 000 ＋ 400 ＋ 800×1.1 ＋ 425×1.1）＝ 550（元 / 件）
直接材料 2 成本分配率＝ 134 750÷（800 ＋ 425）＝ 110（元 / 件）
直接人工成本分配率＝ 556 800÷（1 000 ＋ 120 ＋ 800×1.2 ＋ 200×1.2）＝ 240（元 / 件）
制造费用分配率（按计划分配率进行分配）＝ 140（元 / 件）
完工产品分配制造费用＝（1 000 ＋ 800×1.25）×140 ＝ 280 000（元）
在产品分配制造费用＝（120 ＋ 200×1.25）×140 ＝ 51 800（元）
制造费用差异分配表如表 13-33 所示，单位产品成本计算单如表 13-34 所示。
计算说明：
制造费用差异分配率＝（-20 000）÷500 000 ＝ -0.04
计算说明：
双排扣西装直接材料 1 单位成本＝ 550×1.1 ＝ 605（元 / 件）
双排扣西装直接人工单位成本＝ 240×1.2 ＝ 288（元 / 件）
制造费用分配率（单位成本）＝ 268 800÷（1 000 ＋ 800×1.25）＝ 134.4（元 / 件）
双排扣西装制造费用单位成本＝ 134.4×1.25 ＝ 168（元 / 件）
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