甲公司将一栋办公楼出租并采用成本模式进行后续计量，按照年限平均法计提折旧，成本为5400万元，使用寿命为20年，预计净残值为400万元。2024年度按照经营租赁合同的约定，乙公司继续租用该办公楼，每季度租金为60万元，于每季度末支付当季度租金。至2024年年末，该办公楼已使用了5年。2024年年末，该投资性房地产出现减值迹象，可收回金额为3150万元。不考虑其他因素，该投资性房地产2024年年末应计提减值准备的金额为（　　）万元。|2026制胜好题-第五章-之了课堂

题目

[单选题]甲公司将一栋办公楼出租并采用成本模式进行后续计量，按照年限平均法计提折旧，成本为5400万元，使用寿命为20年，预计净残值为400万元。2024年度按照经营租赁合同的约定，乙公司继续租用该办公楼，每季度租金为60万元，于每季度末支付当季度租金。至2024年年末，该办公楼已使用了5年。2024年年末，该投资性房地产出现减值迹象，可收回金额为3150万元。不考虑其他因素，该投资性房地产2024年年末应计提减值准备的金额为（　　）万元。

A.0
B.1000
C.800
D.900

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答案解析

答案： B

答案解析：2024年年末应计提减值准备的金额＝［5400－（5400－400）÷20×5］－3150＝1000（万元），选项B当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]2024年8月1日，甲公司管理层拟将一栋空置厂房用于出租。2024年8月20日，董事会批准关于出租厂房的方案，且在书面决议中明确表示出租厂房的意图在短期内不会发生变化。2024年8月30日，甲公司与乙公司签订厂房租赁合同，合同约定的租赁期为2024年9月1日至2026年8月31日。不考虑其他因素，甲公司将该空置厂房确认为投资性房地产的时点为（　　）。

A.2024年8月1日
B.2024年8月20日
C.2024年8月30日
D.2024年9月1日

答案解析

答案： B

答案解析：对于公司持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产，所以该空置厂房确认为投资性房地产的日期为董事会或类似机构作出书面决议的日期，即2024年8月20日，选项B当选。

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第2题

[不定项选择题]下列关于投资性房地产后续支出的表述中，正确的有（　　）。

A.投资性房地产的后续支出均应计入当期损益
B.投资性房地产的后续支出应区分费用化支出和资本化支出
C.投资性房地产费用化的后续支出通常计入当期损益
D.投资性房地产资本化的后续支出应计入投资性房地产成本

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：投资性房地产的后续支出应区分费用化支出和资本化支出，资本化的后续支出应计入其成本，费用化的后续支出通常应在发生时计入当期损益，选项A不当选，选项B、C、D当选。

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第3题

[不定项选择题]下列关于投资性房地产的会计处理中，表述正确的有（　　）。

A.企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍将其作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产来管理，再开发期间仍然计提折旧或摊销
B.当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该投资性房地产
C.企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，应当按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目
D.与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：投资性房地产再开发期间不计提折旧或摊销，选项A不当选。当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该投资性房地产，选项B当选。企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，应当按存货的账面价值转入投资性房地产，结转存货相关账面余额及跌价准备，选项C当选。与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本，选项D当选。

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第4题

[不定项选择题]2023年1月1日，甲公司外购一幢建筑物，成本为1500万元，购入的同时签订了一份经营租赁合同，年租金为150万元，于每年年末收取。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2023年12月31日，该建筑物的公允价值为1650万元。2024年12月31日，该建筑物的公允价值为1700万元。2025年1月1日，租赁期届满，甲公司收回该建筑物后直接对外出售，售价为1800万元。假设不考虑处置时的相关税费等其他因素，下列表述正确的有（　　）。

A.2023年年末应确认公允价值变动损益150万元
B.2023年收到的租金应当计入其他业务收入
C.2024年年末应确认投资性房地产公允价值变动损益50万元
D.处置该投资性房地产时，应当计入当期损益的金额为100万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的期末公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目，因此，2023年年末该项投资性房地产应当确认的公允价值变动损益为150（1650－1500）万元，选项A当选。2023年收到的租金应当计入其他业务收入，选项B当选。2024年年末，该项投资性房地产应当确认的公允价值变动损益为50（1700－1650）万元，选项C当选。处置该投资性房地产时计入当期损益的金额为100（1800－1700）万元，选项D当选。

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第5题

[不定项选择题]企业进行的下列交易或事项中，不符合会计准则规定的有（　　）。

A.房地产企业将其持有准备增值后转让的商品房转为以成本模式进行后续计量的投资性房地产时，存货跌价准备的金额转出计入公允价值变动损益
B.企业将其一栋自用办公楼停止自用转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值小于账面价值，形成借方差额的，应计入公允价值变动损益
C.企业将其持有对外出租的办公楼的后续计量由公允价值模式改为成本模式
D.房地产企业将其持有的以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，停止对外出租并重新开发后对外出售，公允价值大于账面价值，形成贷方差额的，应确认其他综合收益

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：非投资性房地产转为成本模式计量的投资性房地产时不会产生差额，存货的账面价值应结转计入投资性房地产的成本，选项A当选。固定资产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值小于账面价值，形成借方差额的，应计入公允价值变动损益，选项B不当选。投资性房地产的后续计量不能由公允价值模式转为成本模式，选项C当选。以公允价值模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产时，公允价值大于账面价值形成的贷方差额，应计入公允价值变动损益，选项D当选。

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