某企业从事省政府投资管理部门核准的太阳能发电新项目。 2025年2月1日一期项目建成投产试运营发电并网售。当月取得售电收入，该项目尚未验收决算。2025年第1季度取得两笔财政收入，一笔由财政部拨款发电入网补助按光伏发电补助标准0.3元每千瓦时计算，合计120万元。第2笔由科技局拨款新能源研发补助500万元。（1）该企业收到的两笔财政拨款是否需要缴纳增值税？并说明理由。（2）企业试运营阶段取得的并网售电收入，在项目竣工前，会计处理直接冲减在建工程，是否需要缴纳增值税和企业所得税？并说明理由。|2025年税务师《涉税服务实务》真题（考生回忆版）-之了课堂

题目

[简答题]某企业从事省政府投资管理部门核准的太阳能发电新项目。 2025年2月1日一期项目建成投产试运营发电并网售。当月取得售电收入，该项目尚未验收决算。2025年第1季度取得两笔财政收入，一笔由财政部拨款发电入网补助按光伏发电补助标准0.3元每千瓦时计算，合计120万元。第2笔由科技局拨款新能源研发补助500万元。（1）该企业收到的两笔财政拨款是否需要缴纳增值税？并说明理由。（2）企业试运营阶段取得的并网售电收入，在项目竣工前，会计处理直接冲减在建工程，是否需要缴纳增值税和企业所得税？并说明理由。

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答案解析

答案解析：

（1）

①企业收到的由财政部拨款发电入网补助按光伏发电补助需要缴纳增值税。

理由：纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。

②企业收到的科技局拨款新能源研发补助不需要缴纳增值税。

理由：纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

（2）

①企业试运营阶段取得的并网售电收入需要缴纳增值税。

理由：若试运行期间生产的产品用于销售，应按适用税率计算销项税额，进项税额可抵扣。

②企业试运营阶段取得的并网售电收入不需要缴纳企业所得税。

理由：（国家税务总局公告2013年第26号）规定，自2013年1月1日起，居民企业从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008年版）》规定条件和标准的电网（输变电设施）的新建项目，可依法享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策。

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拓展练习

第1题

[单选题]

自2023年1月1日至2027年12月31日，增值税可享受15%加计抵减的是（　　）。

A.
工业母机企业
B.
生产性服务企业
C.
生活性服务企业
D.
先进制造企业

答案解析

答案： A

答案解析：

自2023年1月1日至2027年12月31日，允许集成电路企业、工业母机企业按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。

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第2题

[单选题]

企业发生的下列项目不得在企业所得税前扣除的是（　　）。

A.
支付的企业财产保险费30万元
B.
支付给员工的合理的职工薪酬220万元
C.
终止订购设备而支付的违约金20万元
D.
企业违反城市规划临时自建库房被罚款10万元

答案解析

答案： D

答案解析：

纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款、罚金和被没收的财物，不得税前扣除。

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第3题

[单选题]下列关于个人所得税住房贷款利息专项附加扣除的说法中，错误的是（　　）。

A.住房贷款利息支出只能由夫妻双方中的一方抵扣
B.住房贷款利息支出的扣除期限最长不得超过240个月
C.住房贷款利息支出的扣除标准为每月1000元
D.享受住房贷款利息支出专项附加扣除，应留存住房贷款合同等资料

答案解析

答案： A

答案解析：选项A当选：经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

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第4题

[单选题]甲公司某台设备因管理不善，造成非正常损失，已无法使用。已知设备账面原值为82万元，已抵扣进项税额10.58万元，其中设备进项税额10.4万元，运费进项税额0.18万元、设备无法使用时账面净值为41万元。则甲公司应进项税额转出的金额为（　　）万元。

A.5.2
B.5.29
C.10.4
D.10.58

答案解析

答案： B

答案解析：因管理不善发生非正常损失的固定资产，进项税额需按账面净值占原值的比例作转出。进项税额转出的金额＝41÷82×10.58＝5.29（万元）。

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第5题

[简答题]

2024年4月1日，甲企业将其持有的本市某山庄房产租赁给其全资子公司A酒店，租赁合同约定租赁期2年，租金不含税价300万元/年，逐月按征收率5%开具增值税专用发票。经税务机关纳税评估，约定的租金水平明显偏低。税务机关评估人员认为租金偏低事实清楚，无需立案查处，调整年含税租金为X，要求企业自行修改租赁合同并完成更正申报。

已知该房产为2010年购置，租赁合同印花税税率千分之一，已于2024年按照发票开具金额缴纳相关税费。

（1）税务机关纳税评估对甲企业的年租金进行纳税调整，是否符合政策规定，请简述理由。税务机关应当按照什么顺序和方法调整租金。

（2）以调整后的含税租金X为基础，列出甲企业2024年度需要自行补缴的相关税款，以及企业所得税应纳税所得额的调整算式。

答案解析

答案解析：

（1）符合政策规定。

理由：纳税人与关联企业业务往来时，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

可以按以下顺序和方法进行调整租金：①按照纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定。②按照其他纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定。③按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率）。

（2）

需补缴增值税＝（X÷（1＋5%）－300）×5%÷12×9

需补缴城市维护建设税＝（X÷（1＋5%）－300）×5%÷12×9×7%

需补缴教育费附加＝（X÷（1＋5%）－300）×5%÷12×9×3%

需补缴地方教育附加＝（X÷（1＋5%）－300）×5%÷12×9×2%

需补缴印花税＝（X÷（1＋5%）－300）×1‰×2

需补缴房产税＝（X÷（1＋5%）－300）×12%÷12×9

企业所得税应纳税所得额应调增＝（X÷（1＋5%）-300）÷12×9－（X÷（1＋5%）－300）×5%÷12×9×（7%＋3%＋2%）－（X÷（1＋5%）－300）×1‰×2－（X÷（1＋5%）－300）×12%÷12×9

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